【注册会计师】会计知识点题库

第1章-总论

会计概述

注册会计师下列行为，符合会计职业道德的是（　）下列各项表述中，属于会计人员职业道德要求的是（　　）。

会计基本假设

甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

会计基础

甲公司的记账本位币为人民币，其子公司乙公司的记账本位币为港币，下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的有（）。

会计信息质量要求

甲公司在编制2×20年度财务报表时，发现2×19年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额1万元，甲公司将该1万元补记的摊销额计入了2×20年度的管理费用。甲公司2×19年和2×20年实现的净利润分别为10 000万元和12 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量而产生的问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×20年，甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。甲公司2×21年的财务报告于2×22年3月25日批准对外报出。甲公司的注册会计师在对甲公司2×21年财务报告进行审计时发现，以前年度少确认10元的借款费用。不考虑其他特殊因素。甲公司将未确认的借款费用直接确认为2×22年的财务费用，体现的会计信息质量要求是( )。 A 公司2×21年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有( )。下列各项中，一般体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。公允价值套期中的被套期项目按公允价值计量，体现的企业会计信息质量要求是（　　）。下列关于相关性的说法，错误的是（ )

会计要素定义及其确认条件

企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是（）。 A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。下列关于费用与损失的表述中，正确的有（）。

会计要素计量属性

下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。下列有关会计要素计量属性的表述中，不正确的是（）。下列关于会计计量属性的表述中，错误的是（）。下列有关会计要素的确认和计量的表述中，正确的有（）。

财务报告

甲公司2×22年度财务报告经董事会批准于2×23年3月15日报出，下列有关甲公司会计处理正确的是（ )。下列关于财务报告的说法中，不正确的是（）。

可持续性信息披露

2015年12月，G20金融稳定理事会发起成立气候相关财务信息披露工作组，TCFD于2017年发布《气候信息披露框架》，聚焦气候及环境相关风险。该框架由那些核心要素组成（）下列关于可持续信息的表述中，不正确的有（）。

第2章-存货

存货的性质与确认条件

下列各项中，不应作为企业存货核算的是（）。

存货的初始计量

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。甲公司委托乙公司代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税税额为13万元，乙公司代收代缴的消费税税额为80万元。该批委托加工原材料甲公司已验收入库，其实际成本为（）万元。甲公司为纺织品来料加工公司。2×20年12月，甲公司接受委托方丙公司的来料加工棉纱业务，丙公司发来的来料加工原材料（棉花）的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料（棉花）的40％，发生制造费用340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。不考虑其他因素，下列有关甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（）。甲公司为一家制造业企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是( )。下列支出应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，不应当计入存货成本的有( )。甲企业（制造业）在日常经营活动中发生的下列支出中，不会影响存货成本的有（）。甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元；当年新购入原材料增值税专用发票注明的价款为3 000万元，增值税进项税额为390万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是（）。下列关于存货的确认和计量表述中，正确的有（）。下列各项生产型企业发生的成本费用中，属于存货成本的是（　　）。甲公司为增值税一般纳税人。2×25年2月1日，甲公司购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明的价款为3 000万元，可抵扣增值税额为390万元，发生运输途中保险费80万元，可抵扣增值税额为4.8万元；发生运输费用200万元，可抵扣增值税额为18万元，发生入库前的挑选整理费用20万元。原材料验收入库时，甲公司发现短缺6%。经查属于运输途中的合理损耗。另外，甲公司该批原材料入库后发生仓库保管费15万元。不考虑其他因素，甲公司购入原材料的成本是（　　）。不考虑其他因素，下列各项企业发生的支出中，应计入存货成本的有（）。 2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户及潜在客户派发。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（　）。下列业务中，会影响存货账面价值的有（）。企业发生的下列费用中，不应计入存货成本的有（）。下列各项中，不应当计入存货成本的有（）。下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。

发出存货的计量

甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税）、运输费用80万元、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是（　　）。甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。不考虑其他因素，甲公司A产成品月末的账面余额为（）万元。下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本，成本流转与实物流转完全一致的是（）。采用先进先出法对发出的存货计价时，在存货物价上涨的情况下，下列表述正确的是（）。下列关于发出存货的计量说法中正确的有（）。

期末存货的计量

存货的清查盘点

2×22年5月31日，甲公司盘盈一批产成品，该批产成品现行的生产成本为15万元，重置成本为18万元，属于日常收发计量差错且不重大；盘亏一批账面价值10万元的原材料，也属于计量收发差错导致。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。下列关于企业存货计量的说法中，正确的是( )。下列表述中，错误的有（）。 2×25年12月31日，甲公司存货盘点中发观：（1）原材料收发计量差错盘亏5万元；（2）原材料自然溢余盘盈20万元；（3）因洪水爆发仓库进水导致原材料毁损1 200万元，获得保险公司赔偿800万元，出售毁损原材料取得残值收入200万元；（4）盘盈某产品10万元。假定上述存货盘盈、盘亏金额均为成本，存货盘点发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列各项关于存货盘盈、盘亏在甲公司2×25年度会计处理的表述中，正确的有（　　）。

第3章-固定资产

固定资产的定义和确认条件

下列各项中，不属于固定资产的有（）。

固定资产的初始计量

2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计9 000万元(不考虑增值税) ，在2×19年至2x21年的3年内每年年末支付3000万元。2×19年1月1日，设备运抵甲公司并开始安装，发生运杂费99.86万元，已用银行存款支付。2×19年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费200万元，已用银行存款支付。假定甲公司的折现率为6%，购买价款的现值为8 019万元。不考虑其他因素，要求：（1）编制甲公司2× 19年至2x 21年3年的会计分录。（2）计算甲公司每年年末在资产负债表中“长期应付款”列示金额。甲公司为增值税一般纳税人。2×23年1月1日，甲公司自乙公司购入一套大型化工品生产设备。双方约定，该套设备的不含税售价为12 000万元，分3年支付，每年12月31日支付4 000万元，在甲公司每年年末支付分期付款额时，乙公司按收到的分期付款额开具相应的增值税专用发票。甲公司为取得该套设备发生运杂费123.6万元。1月10日，该设备开始安装。在安装过程中，甲公司发生安装人员薪酬38.8 万元；领用原材料一批，成本为90万元，相应的增值税进项税额为11.7万元。该设备于2×23年6月20日达到预定可使用状态，预计使用寿命为40年。该套设备将会对当地生态环境产生一定影响，甲公司将在设备使用期满时对其进行拆除并对其造成的污染进行整治，预计将发生相关支出1 000万元。假定甲公司适用的折现率为10％，已知相关现值系数为：（P/A，10％，3）＝2.4869；（P/F，10％，3）＝0.7513；（P/F，10％，40）＝0.0221。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值是（）。甲公司为增值税一般纳税人，2×22年1月20 日甲公司购入一项设备用于安装某生产线。该设备购买价款为300万元，增值税税额为39万元，当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为30万元，增值税税额为 3.9万元，发生安装工人工资等费用15 万元。假定 6月20 日该生产线达到预定可使用状态，不考虑其他因素，其入账价值为（）万元。下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。甲公司自行建造一个矿井，于2×23年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：（1）消耗材料支出5 000万元；（2）外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3 000万元，已支付给乙公司2 500万；（3）建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。2×23年末甲公司上述矿井的成本为（　　）。甲公司为境内上市公司，2×25年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30 000万元。生产线建造工程于2×25年4月1日开工，至2×25年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3 000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1 000万元。至2×25年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×25年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（　　）。甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.72万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（　　）。甲公司自行改造厂房，并于2×24年末完工投入使用，改造厂房期间发生的成本包括：（1）厂房所占用土地使用权的摊销费用150万元；（2）改造厂房正常消耗工程物资和发生人工成本2 800万元；（3）用于改造厂房的其他工程物资报废净损失20万元；（4）为满足厂房安全生产条件，使用按国家规定提取的安全生产费购买新设备支付400万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司改造厂房新增的固定资产账面价值是（　　）。甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列业务或事项不影响所建造固定资产成本的是（）。甲公司为制造业企业，以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（）。对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是（）。经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即为实际利率）为10％。已知（P/F，10％，20）＝0.14864。不考虑其他因素，下列正确的会计处理有（）。（计算结果保留两位小数）

固定资产的后续计量

某公司于2×20年9月20日对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为2 000万元，预计使用年限为8年，已经使用2年，预计净残值为0，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批，计入在建工程的价值为184万元，发生人工费用100万元，领用工程用物资280万元；用一台400万元的部件替换生产线中一已报废原部件，被替换部件原值450万元（被替换部件已无使用价值，残值为0）。该改造工程于当年12月31日达到预定可使用状态并交付生产使用，该生产线生产产品当期全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响2×20年利润总额的金额为（）万元。下列资产项目中，一般应计提折旧的有（）。下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。甲公司2x20年8月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380万元，已计提累计折旧50万元，已计提减值准备10万元。改良时发生相关支出共计 180 万元。被替换部分的账面价值为20万元。2x20年10月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2x20 年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为()万元。关于固定资产的后续支出，下列表述中错误的是( )。 20年1月，甲公司构建一条生产线 ,共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产，预计将发生改造支出150万元，改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费及其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中。正确的是() 甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，2×22年发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×22年1月31日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A 生产设备的成本为18000万元，至1月31日，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用 8年；环保装置预计使用5年，预计净残值均为零。不考虑其他因素，甲公司的A 生产设备及环保装置在2×22年度应计提的折旧金额为( )。下列各项关于固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有( )。甲公司为增值税一般纳税人。2×22年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。其中，拆除部件的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：①新部件的买价为1200万元，增值税税额为156万元；②在资本化期间内发生专门借款利息费用80万元；③生产线改造过程中发生人工费用 320万元；④领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；⑤外购工程物资400万元 (全部用于该生产线),增值税税额52万元。该改造工程于2×23年12月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是( )。甲公司 2×19 年 1 月 1 日从乙公司购入一台不需要安装的 W 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，W 机器的总价款为 3000 万元，分 3 年支付，2×19 年 12 月 31 日支付 1500 万元，2×20 年 12 月 31 日支付900 万元，2×21 年 12 月 31 日支付 600 万元。假定甲公司 3 年期银行借款年利率为 6%，不考虑其他因素，甲公司 2×20 年 12 月 31 日未确认融资费用余额为（）万元。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。发生下列情况时，企业不需要计提折旧的是（）。 https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/713cd185d96e4e75b324313064aec6f8.js 甲公司为增值税一般纳税人。2×10年12月，甲公司购入一条生产线，实际发生的成本为5 000万元，其中控制装置的成本为800万元。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×18年末（8年后），甲公司对该生产线进行更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为1 000万元，增值税额为130万元。另外，更新改造过程中发生人工费用80万元；外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额52万元。2×19年10月，生产线完成更新改造达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是（　　）。甲公司为增值税一般纳税人。2×20年1月1日，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：①购买新的冷却装置1 200万元，增值税税额156万元；②在资本化期间内发生专门借款利息80万元；③生产线改造过程中发生人工费用320万元；④领用库存原材料200万元，增值税税额26万元；⑤外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税税额52万元。该改造工程于2×20年12月底达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。

固定资产的处置

下列各项有关固定资产会计处理的表述中，错误的有（）。下列关于固定资产的会计处理的表述中，错误的是（　）。

固定资产的清查

第4章-无形资产

无形资产的确认条件

下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。

无形资产的初始计量

企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，下列选项中正确的有（）下列关于无形资产的表述中，错误的是（）。环球公司2×22年1月2日开始自行研究开发无形资产，有关业务资料如下：【资料1】2×22年发生原材料费用100万元、职工薪酬500万元。经评估，2×22年该项研发活动处于研究阶段。【资料2】经评估，该项研发活动自2×23年初开始进入开发阶段，2×23年所发生的相关支出如下：符合资本化条件前发生原材料费用300万元、职工薪酬350万元、计提专用设备折旧50万元；符合资本化条件后发生原材料费用 1 950万元、职工薪酬1000万元，计提专用设备折旧50万元。【资料3】2×24年发生的符合资本化条件的职工薪酬3 000万元，满足资本化条件的借款费用50万元。7月1日，该项无形资产达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。其他资料：不考虑其他因素。【要求1】根据资料（1），编制2×22年与研发无形资产相关的会计分录。【要求2】根据资料（2），编制2×23年与研发无形资产相关的会计分录。【要求3】根据资料（3），编制2×24年与研发无形资产相关的会计分录。 2×24年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（　　）。长红公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（　　）。

内部研究开发支出的确认和计量

下列有关研发支出会计处理的表述中，不正确是( )。 2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）12月20日，新产品研发达到预定用途，当年发生研发支出1 500万元，其中，研究支出500万元，资本化的开发支出1 000万元。（2）为生产新研发的产品对员工进行培训，发生培训费用100万元。（3）发生新产品宣传推广费用150万元。（4）申请新产品专利发生支出300万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司发生的费用或支出中，应直接计入当期损益的有（　　）。

无形资产的后续计量

真题-2014- 20×2年1月1日,甲公司从乙公司购入一项无形资产,由于资金周转紧张,甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定:该无形资产作价2000万元,甲公司每年年末付款400万元,分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%,5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素,下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中,正确的有( )。甲公司2×20年1月1日对外出租一项商标权，取得租金收入200万元。该项商标权系甲公司2×18年1月1日以1 800万元的价格购入，购入时预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×19年12月31日该商标权的预计可收回金额为1 400万元，假定计提减值后的摊销方法、使用年限、净残值等均不改变。不考虑相关税费等其他因素，该商标权对甲公司2×20年度利润总额的影响金额为（）万元。下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（　　）。 2×20年1月1日，甲公司以200万元受让一项软件著作权，预计使用四年后对外出售该软件著作权，预计净残值为20万元，采用直线法摊销。2×22年6月30日，市场行情发生变化，该软件著作权预计净残值为40万元，预计剩余使用寿命1.5年，不考虑其他因素。甲公司2×22年对该著作权计提摊销金额为()。 .2×22年1月1日，M 公司开始一项新药物技术研发项目，该项目历时1.5年，并获得成功。在此期间，2×22年1月1日到9月末为研究阶段，共发生支出500万元；2×22年 10月1日开始进入开发阶段，至年底共发生支出300万元，其中不符合资本化条件的支出为50万元。2×23年1月1日到6月30日，M公司共发生支出800万元，均符合资本化条件。该项药物技术于2×23年7月1日达到预定可使用状态并于当日投入使用。M公司预计该药物技术在10年内会给本企业带来经济利益，并按照直线法进行摊销，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。下列有关无形资产后续计量相关会计处理的表述，错误的有（　）。下列各项资产中，后续计量时应当进行摊销的有（）。为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（）。甲公司2×22年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方。基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是（　　）。下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有( )。

无形资产的处置

第5章-投资性房地产

投资性房地产的定义及核算范围

下列项目中，属于投资性房地产的有（）。以下关于投资性房地产的表述中，正确的有（）。以下关于投资性房地产的表述中，不正确的有（）。下列各项中，属于投资性房地产的有（）。甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有（　　）。

投资性房地产的确认和初始计量

2020年6月20日，甲公司购买一块土地使用权，不含税买价为1 800万元，支付相关手续费30万元，契税50万元，差旅费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的初始入账价值为（）。 20×9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。20×9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空，达到可以出租的状态。20×9年5月25日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为10年，租赁期开始日为20×9年6月1日；首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素，甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是（）。甲公司从事土地开发与建设业务，2×22年1月2日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用年限为50年，取得当月甲公司在该地块上开工建造自用办公楼。至2×22年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，以银行存款支付工程成本3000万元。2×22年12月31日，甲公司董事会决定将该办公楼建成后用于对外出租，当日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值无法可靠确定。甲公司对作为无形资产核算的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产核算的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，均未计提减值准备，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理的表述中，不正确的是( )。 A公司为一家多元化经营的综合性集团公司，假定集团内企业对投资性房地产均采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是( )。下列关于投资性房地产的说法中，正确的是（）。甲公司（属于房地产开发企业）自行建造一物业，地下共2层，地上共20层，其中地下2层拟建为用于出租的地下停车场，地上20层拟建为用于出售的房产。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。甲公司因地下停车场和将用于出售的房产属于同一个项目、部分开发成本需要在出租物业和出售物业之间进行分摊。2×22 年1 月1 日，地下停车场装修完工，甲公司根据招商情况确定达到预定可使用状态。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

投资性房地产的后续计量

甲公司2×19年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金600 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。 2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月29日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。 2×22年12月31日，甲公司持有的自建办公楼账面价值为2 000万元，董事会决议批准将该办公楼的一半面积用于经营出租，持有意图短期内不再发生变化，出租部分区域可单独出售。甲公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。当日，该办公楼出租区域的公允价值3 000万元，由于市场形势变化，2×23年12月31日，办公楼出租区域的公允价值下降至2 000万元。2×24年1月31日，甲公司以2 100万元的价格将该办公楼的出租区域出售。不考虑相关税费及其他因素，下列各项甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。

投资性房地产后续计量模式的变更

甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后计。自2×19年12月31日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零；至出租时已使用10年，累计折旧3 000万元。2×20年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为8 800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2×20年利润总额的影响金额为（）万元。丙公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该公司2×20年1月1日将一项账面原值5 000万元、已经计提存货跌价准备200万元的待售商品房转为经营性出租，当日公允价值为5 200万元，2×20年12月31日其公允价值为5 100万元。不考虑其他因素，2×20年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益为（）万元。 2×20年6月30日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2×20年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出300万元，当日起按照租赁合同出租给乙企业。甲企业取得该厂房时初始确认金额为2 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，截至2×20年6月30日该厂房已经确认公允价值累计损失的金额为400万元。不考虑其他因素，以下表述不正确的是（）。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年1月1日，甲公司将其持有的一项投资性房地产进行处置，取得价款6 000万元，出售时投资性房地产的账面价值为5 500万元（其中成本5 000万元，公允价值变动500万元）。该项投资性房地产最初由企业的自用房地产转换而来，转换时公允价值比其账面价值高200万元。不考虑相关税费的因素。甲公司处置该项投资性房地产应确认的处置损益的金额是（）。关于投资性房地产的后续计量方法，下列表述中不正确的是（）。丙公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该公司2×19年6月30日将一项账面价值为4 000万元、已经开发完成并作为存货的房产转为经营性出租，未计提过存货跌价准备，每月租金30万元。2×19年6月30日公允价值为5 000万元，2×19年12月31日公允价值为4 900万元，2×20年12月31日租赁期满，丙公司以5 300万元价款，将其出售给承租方。该项房产从2×19年6月30日起预计使用年限为20年。不考虑其他因素，以下确认计量正确的有（）。某企业采用成本模式计量其持有的投资性房地产。2×08年1月末购入一幢建筑物作为投资性房地产核算并于当期出租，该建筑物的成本为920万元，预计使用年限为5年，预计净残值20万元，采用年数总和法计提折旧。2×09年该投资性房地产应计提的折旧额是（）。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，租期为3年，年租金为20万元。出租前，甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧；租赁期开始日，该栋办公楼的账面价值为1500万元，预计尚可使用30年，预计净残值为0,公允价值为1800万元。2×22年末，甲公司该项办公楼的公允价值为2000万元。上述业务对甲公司2×22年损益的影响金额为( )。甲公司于2×21年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，甲公司与乙公司于2×23年6月30日签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×23年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司2×23年度营业利润的影响金额是( )。关于投资性房地产的后续计量模式的变更，下列说法正确的有（）。甲公司2×22年至2×25年发生以下交易或事项：2×22年12月31日购入一栋办公楼供管理部门使用，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×25年6月30日（2.5年后）甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×25年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。上述交易或事项对甲公司2×25年度营业利润的影响金额是（　　）。

投资性房地产用途的转换

甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14 000万元，已计提折旧为5 600万元，公允价值为12 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（　　）。甲公司一项用于经营性出租的房产将于2×20年6月30日租赁期满，甲公司根据董事会决议自租赁期届满日开始将其作为自用办公楼核算。该项投资性房地产原值5 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，在2×16年12月达到预定可使用状态并开始出租，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。采用年限平均法计提折旧，2×19年12月31日甲公司预计该项资产可收回金额为2 800万元，折旧方法、预计使用年限和净残值始终没有变化。不考虑其他因素，以下有关甲公司该项投资性房地产转换为自用房地产的表述中不正确的是（）。甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×22年年末对其2×22年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑：(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。1月1日，甲公司将一项投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(成本为4000万元，公允价值变动 100万元)。该项投资性房地产为甲公司2×18年12月取得，甲公司预计其使用年限为 40年，甲公司变更会计政策后，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×22年年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。甲公司变更当日的会计处理如下：借：投资性房地产 4000盈余公积 40利润分配——未分配利润 360贷：投资性房地产——成本 4000公允价值变动 100投资性房地产累计折旧 3002×22年年末的会计处理为：借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧 100(2)3月1日，甲公司将其一栋办公楼作为投资性房地产对外出租，后续计量采用公允价值模式。转换当日该办公楼账面价值4000万元(原值4500万元，已计提折旧 500万元),公允价值为5000万元。租赁合同约定：年租金为120万元，租金于每年年末收取，租期为3年。甲公司2×22年末收到租金120万元。2×22年年末该办公楼公允价值5500万元。甲公司会计处理如下：借：投资性房地产 5.000累计折旧 500贷：固定资产 4500资本公积 1000借：银行存款 120贷：营业外收入 120未编制其他会计分录。(3)2×22年5月，董事会决议将公司生产的一批B 商品作为职工福利发放给部分员工。该批商品的成本为每件0.5万元(未计提跌价准备),售价为每件0.8万元。享有该项福利的员工包括：C 车间管理人员20名，公司中、高级管理人员10名，企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。截至2×22年末，C 车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 15研发支出——资本化支出 15贷：库存商品 (60×0.5)30(4)6月10日，甲公司取得当地财政部门拨款344万元，用于资助甲公司已开工建造的一栋办公大楼。该办公大楼的建造期限为1.5年。项目自2×21年1月1日开始启动，至2×22年6月30日已完工，但尚未办理竣工决算手续，累计发生支出370万元。自2×22年6月30日至2×22年年末，甲公司共以银行存款支付借款利息1.8万元。该固定资产的使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 344贷：其他收益 344借：在建工程 1.8贷：应付利息 1.8未编制其他会计分录。其他资料：假定题中有关事项均具有重要性，不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。甲公司对政府补助均采用总额法核算，对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理，编制2×22年度财务报表更正的会计分录。 (2)根据上述资料，计算甲公司因编制更正分录对2×22年损益的影响金额，并编制对盈余公积的调整分录。甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：①甲公司于2×21年12月31日将一项自用固定资产转为投资性房地产。在转换日，该固定资产的公允价值为25000万元，“固定资产”科目余额为22000万元，“累计折旧”科目余额为1000万元，“固定资产减值准备”科目余额为100万元。②甲公司于2×23年12月31日将上述投资性房地产转为自用固定资产，在转换日，该投资性房地产的公允价值为30000万元，“投资性房地产累计折旧”科目余额为2000万元。该资产在作为投资性房地产核算期间未发生减值。下列关于转换日会计处理的说法中不正确的是( )。 2×23年年初，甲公司“其他综合收益”科目的余额为240万元。①2×23年7月1日，甲公司将一项自用房产转为公允价值模式计量的投资性房地产，该房产的账面价值为540万元，转换日的公允价值为800万元；②2×23年8月1日，甲公司以500万元购入某股票，并将其确认为其他权益工具投资，2×23年12月31日，该股票投资的公允价值为560万元；③2×23年9月1日，甲公司将一项债权投资重分类为其他债权投资，该项投资的原账面价值为100万元，在重分类日的公允价值为80万元，该项投资在2×23年年末未发生公允价值变动也未计提减值。不考虑其他因素，甲公司“其他综合收益”科目在2×23年12月31日的余额为( )。

投资性房地产的处置

第6章-长期股权投资与合营安排

股权投资基本概念和整体思路框架

下列关于企业合并的表述中，正确的有（）

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的后续计量

2×19年9月30日，A公司斥资12 500万元自C公司取得B公司50％的股权，至此A公司对B公司的持股比例达到60％，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前，原对B公司10％的股权投资为A公司于2×18年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。至2×19年9月30日原股权投资的公允价值为2 500万元（等于账面价值，累计确认的其他综合收益的金额500万元）。假定A公司购买C公司50％的股权和原购买10％的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素，下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中，不正确的是（）。 2×18年1月1日，A公司以银行存款5 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％股权，采用权益法核算长期股权投资。当日B公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元，公允价值与账面价值相等。2×20年1月5日，A公司再次以银行存款6 000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30％的股权。至此持股比例达到60％并控制B公司，形成非同一控制下企业合并，由权益法转为成本法核算。2×18年1月1日至2×19年12月31日，B公司实现净利润1 800万元，其他综合收益1 200万元。不考虑内部交易。2×20年1月5日B公司可辨认净资产公允价值为19 000万元。原持有30％股权投资在购买日的公允价值为6 000万元。假定该交易不属于一揽子交易。下列有关A公司个别报表的会计处理的表述中，正确的有（）。甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2 500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为55 000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30 000万元，已计提折旧15 000万元，公允价值为20 000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。20×7年度，乙公司实现净利润3 600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12 000万元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14 000万元。（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14 000万元。其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。 20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。其他有关资料，（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：（1）2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1 000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2 000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2 080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。（2）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。（3）6月21日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3 000万元，应付控股股东款项1 200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。为了解决甲公司资金困难，甲公司的母公司为其支付了600万元的购入存货的采购款，不影响甲公司各股东的持股比例。（4）7月1日，甲公司以子公司全部股权换入丙公司30%股权，对丙公司实施重大影响，原子公司投资账面价值为3 200万元，公允价值为3 600万元，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元，账面价值为12 000万元，差额是由一项无形资产形成的，无形资产账面价值3 000万元，预计尚可使用30年，采用直线法摊销。2×14年丙公司实现净利润金额为2 400万元（全年均衡实现），持有期间丙公司确认其他综合收益60万元。其他有关资料：本题不考虑所得税等其他相关因素。要求：（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。（2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。甲公司于2x20年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。2x20年8月，乙公司将其成本为600 万元的某商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至2x20年年末，甲公司仍未对外出售该存货，该存货未发生减值损失。乙公司2x20年实现净利润为3200万元。假定不考虑增值税和所得税等相关因素及其他交易事项的影响。甲公司2x20年个别财务报表应确认的投资收益为( )万元。长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，2019年发生如下与长期股权投资有关业务：（1）2019年1月1日，长江公司向A公司定向发行1000万股普通股（每股面值1元，每股市价5元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司60%的股权。在此之前，A公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费50万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费100万元。2019年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。2019年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2019年3月20日，长江公司收到该现金股利。2019年度甲公司实现净利润1000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。（2）2019年7月1日，长江公司自非关联方处购入乙公司100万股股票，享有其有表决权股份的51%，能够控制其生产经营决策。取得时共支付价款540万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税费2万元。2019年7月14日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利40万元。2019年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为400万元。要求：（1）根据资料（1），分析、判断长江公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1），编制长江公司在2019年度的会计分录。（3）根据资料（2），编制长江公司在2019年度的会计分录。 A上市公司（以下简称“A公司”）发生的有关交易或事项如下：（1）2×22 年，A公司以发行 2000 万股、每股面值为l 元、每股市场价格为 15 元的本公司普通股作为对价取得B公司 60%的股权，股票发行过程中支付佣金及手续费 300 万元。A公司取得B公司 60%股权后，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。该项交易前，A公司和B公司不具有关联方关系。（2）2×22 年 1 月 1 日，A公司以其一座厂房从C公司的原股东处取得C公司（非上市公司）20%的股权，能够对C公司产生重大影响，将其作为长期股权投资并采用权益法核算。投资日，C公司可辨认净资产账面价值为 30000 万元（与公允价值相等）。当日，A公司作为对价的厂房的账面原价为 4800 万元，已计提折旧 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 5200 万元；A公司取得C公司股权另发生交易费用 10 万元。2×22 年度，C公司实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 200 万元。其他资料：假定不考虑其他因素的影响，A公司和B公司、C公司采用的会计政策、会计期间相同，相关手续均于交易发生当日办理完毕。要求：（1）编制与A公司取得B公司股权投资相关的会计分录。（2）编制与A公司取得C公司股权投资及后续持有期间相关的会计分录甲公司为上市公司，2×21 年至 2×22 年对乙公司股票投资有关的资料如下：（1）2×21 年 5 月 10日，甲公司以银行存款1030 万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元）从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，占乙公司发行在外股份的 5%。甲公司将该股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2×21 年 5 月 30 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 30 万元。（3）2×21 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 9 元。（4）2×22 年 4 月 30 日，乙公司宣告发放现金股利每 10 股 3 元。（5）2×22 年 5 月 5 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）2×22 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价降至每股 7 元。（7）2×22 年 9 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 2.5 元的普通股1000 万股作为对价又取得乙公司 15%有表决权的股份，从而持有乙公司 20%股份，能够对乙公司施加重大影响。同日，原持有乙公司 5%股份的公允价值为 800 万元，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16500 万元，除一项行政管理用固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，已计提折旧 100 万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元。假定不考虑增值税、所得税等其他因素。按净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。 2×23年1月1日，A 公司出资3000万元成立一家子公司B 公司。B 公司2×23年实现净利润2500万元。2×23年12月31日，B 公司的净资产为5500万元，其中，实收资本 3000万元，盈余公积250万元，未分配利润2250万元。2×24年1月1日，乙公司对B 公司增资4000万元，A公司的持股比例由100%下降至40%,至此A公司丧失对B公司的控制权，但是仍能对B公司产生重大影响。增资后，B公司的净资产为9500万元。A 公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于A公司个别财务报表账务处理表述中，正确的是( )。投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，因追加投资等原因，实现对被投资单位同一控制下企业合并时，下列关于该业务的会计处理表述中，不正确的有( )。 A公司持有B公司30%的有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。至2×24年初“长期股权投资”账面价值为0,其中明细科目为“投资成本”5000万元、“损益调整” -500万元、“其他综合收益”-4100万元、“其他权益变动”-400万元，且备查账簿记载的未确认投资损失为400万元(其中180万元是被投资单位其他综合收益下降所导致的，220万元是被投资单位发生净亏损所导致的)。2×24年B公司个别财务报表实现净利润1000万元，未发生其他综合收益以及其他所有者权益变动的事项。不考虑其他因素，下列表述中正确的有( )。下列关于政府会计主体投资业务会计核算的表述中，不正确的是( )。 2×22年，甲公司发生了如下交易或事项：①1月1日发行可转换公司债券，发行价格为 1000万元，其中负债成分公允价值为800万元，权益成分公允价值为200万元；②持有的其他权益工具投资的公允价值上升500万元；③因持有权益法核算的长期股权投资而确认应享有被投资单位实现其他综合收益的份额200万元；④6月30日，企业增发 500万股股票，收取价款总额为2400万元。不考虑其他因素，甲公司因上述事项确认的其他综合收益为( )。甲公司原持有一项对乙公司的股权投资，并作为以公允价值计量的金融资产核算。后续期间，因甲公司持续追加投资等原因，能够对乙公司实施控制，从而构成同一控制下企业合并。对于该项业务的会计处理，下列表述中不正确的有( )。 20×1年1月1日，甲公司支付800万元自非关联方处取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）。 https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/b2c3f32e45d24446a0bf8767cf308bfa.js https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/7dc0b82efb4247e994939128bacdb279.js https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/c782eec87c3c4aad8477dbc29403cb85.js https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/7407ed85b4044672ad38f6a7f4f960a5.js

长期股权投资核算方法的转换及处置

合营安排

甲公司、乙公司、丙公司、丁公司分别持有戊公司50%、28%、12%、10%的表决权股份，下列安排属于合营安排的是（）。 20×9年10月12日，甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司55％、25％、20％的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要60％以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（）。甲公司和乙公司分别持丙公司50%股权,共问控制丙公司的经营与财务决策;丙公司持有丁公司80%的股权，能够控制丁公司;甲公司董事长的儿子持有两个公司的股权，其中持有戊公司100%的股权，能够控制戊公司;同时持有己公司50%股权,并与另一不相关公司对己公司形成共同控制。不考虑其他因素，与甲公司形成关联方关系的有( ) 。 2023年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%;甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业;甲公司借调技术专家到丁公司负责丁公司一项为期2年的重要研发项目;甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是( )。下列关于共同经营中合营方会计处理的表述，不正确的是( )。

第7章-资产减值

资产减值概述

下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。下列各项资产中，适用资产减值准则进行减值会计处理的是（）。

资产可收回金额的计量

甲公司以人民币为记账本位币，其有一辆货车，专门从事国际货物运输，该货车的收入、成本等金额均以美元计价。至2×13年末，甲公司按美元所适用的折现率对该货车确定的预计未来现金流量现值为500万美元，当日汇率为1美元＝6.15元人民币。该货车对外出售将取得价款520万美元，同时将发生处置费用50万美元。该国际运输货车的可收回金额为（）。为了资产减值测试的目的，企业需要对资产未来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（），企业在估计资产可收回金额时，下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是（）。下列关于可收回金额的说法中，正确的有( )。关于资产预计未来现金流量现值的计算，下列说法中不正确的有( )。

资产减值损失的确认与计量

甲公司为房地产开发企业，20×9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210 000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20×9年1月1日开始起算。20×9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000万元，预计开发成本为330 000万元，预计销售费用及相关税费为98 000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日资产负债表中列示的金额是（）。下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（）。下列迹象中，表明企业的资产或者资产组可能发生减值的有( ) 。按照资产减值准则的规定，下列迹象中表明资产可能发生了减值的情况有( )。下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2×20年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备M和设备N，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为800万元，其中，厂房的账面价值为400万元，设备M的账面价值为100万元，设备N的账面价值为300万元。厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，设备M和设备N的公允价值或未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为600万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（　　）。

资产组的认定及减值处理

X 公司将一条作为固定资产核算的生产线确认为资产组A, 该生产线由甲、乙、丙三台设备构成，预计尚可使用年限均为5年，至2×21年末三台设备的账面价值分别为150万元、250万元、250万元。由于其所在行业技术发展迅速，资产组A出现了减值迹象，X 公司对其进行减值测试，该资产组的可收回金额为500万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，无法预计其未来现金流量的现值。乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。不考虑其他因素，下列关于资产组A减值测试会计处理的说法中，正确的有( )。

商誉减值测试与处理

第8章-负债

一般流动负债

甲公司于2×22年11月收到法院通知，被告知乙公司起诉甲公司侵犯其专利权，要求甲公司赔偿300万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额在180万元至240万元之间，且该区间内的每个金额发生的可能性相同并承担诉讼费用9万元。甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到120万元补偿。假定不考虑其他因素，甲公司2×22年正确的会计处理是( )。

应交税费

下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有（）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为26万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意在公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。甲公司销售商品产生应收乙公司货款600万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了120万元坏账准备。2x21年10月20日，双方经协商达成以下协议:乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的丙产品单件成本为3万元，市场价格(不含增值税)为4万元，银行承兑汇票票面金额为60万元(与公允价值相等)。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。当日，甲公司该项债权的公允价值为500万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列各项关于该项交易甲公司会计处理的表述中，错误的是( )。

非流动负债

第9章-职工薪酬

职工和职工薪酬的范围及分类

甲公司发生与职工薪酬相关的下列事项:缴纳员工乙的公积金8万元;向劳务派遣公司支付派遣到本企业生产车间工作人员的劳务报酬300万元;鼓励员工接受裁员计划支付赔偿金150万元;向全体员工支付按照净利润计算的利润分享奖励2000万元。上述内容中属于职工薪酬的有( ) 下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。 2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下： (1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；(2)为职工缴纳200万元的“五险一金”;(3)根据职工入职期限，分别可以享受5 至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为120元/人；（4)对管理人员实施2×17 年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有( ）

短期薪酬的确认与计量

20×8年9月16日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照20×8年度利润总额的5％作为奖金，发放给20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的员工；如果有员工在20×9年6月30日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公司实现利润总额20 000万元。20×8年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的4.5％。不考虑其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中15O名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。（4）2×16年12月20日，甲公司董事会作出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。其他有关资料：甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为l3%。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×21年12月发生如下与职工薪酬有关的事项。①12月10日至20日，公司维修人员对一项管理用设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。②12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.6万元，市场售价0.9万元(不含增值税)。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月应计入管理费用的职工薪酬是( )。下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有( )。甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：(1)4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为 200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人,发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有 1 800名员工将享受不超过 7 天的带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司每名员工每个工作日的平均工资为 400元。甲公司职工年休假计量以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。 (3)甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资为200万元，其中自 2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出,有关工资以银行存款支付。（不考虑研发支出的结转） (4) 2×16年12月20日，甲公司董事会作出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本题不考虑其他因素。【要求】就甲公司 2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

离职后福利的确认与计量

下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）下列各项设定受益计划职工薪酬成本中，不属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动的是（）下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）。甲公司采用设定受益计划核算其离职后福利计划。下列关于甲公司执行设定受益计划的过程中进行的会计处理，表述不正确的是（）。甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）。下列各项设定受益计划产生的职工薪酬成本中，企业应当在损益中确认的有（）。下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（　　）。

辞退福利的确认与计量

下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。下列关于职工与职工薪酬的说法中，不正确的是（）。下列关于职工薪酬的表述中，正确的有( )。 2×22年甲公司因转产需要裁减500名职工，并计划对部分技术型职工进行转岗培训。企业采用鼓励职工自愿接受裁减和强制裁减两种方式。如果职工自愿接受裁减，每人将获得5万元的现金补偿；强制接受裁减的，每人将获得4万元的补偿。甲公司调查发现，有300名职工自愿接受裁减；200名职工将被强制辞退。预计为职工转岗将发生的培训费为200万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对上述事项的会计处理中，表述不正确的是( )。 2×22年1月,部分员工自愿办·理离职，并于2×22年1月31日办理离职手续，应支付的补偿金额为240万元，2×22年12月又有部分员工自愿离职，并于2×22年12月办理离职手续，应支付补偿金为300万元，此外，甲公司预计2×23年上述有效期内，很可能有部分员工自愿选择离职，预计应支付补偿金额为200万元,不考虑其他因素，甲公司于2×22年度应确认的辞退费用为（）万元。

其他长期职工福利的确认与计量

下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。 2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：①以甲公司生产的产品工作为福利发放给职工，生产品生产成本1 500万元，市场价1 800万元；②为职工缴纳200万元“五险一金”；③根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为120元/人；④对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员，可分享利润500万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有（）。甲公司2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：　　（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场售价为4 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，将200件产品发放给员工。　　（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。　　（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。　　（4）2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该分公司员工进行补偿，具体如下：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休人员补偿。涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1 200万元。　　其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％，本题不考虑其他因素。　　要求：　　就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。　　甲公司2×20年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：　　（1）本年度应发工资总额为8 800万元，其中：生产部门直接人工工资为5 000万元；生产部门管理人员工资为1 000万元；公司管理部门人员工资为1 800万元；销售部门人员工资为800万元；内部开发存货管理系统人员工资为200万元，假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合无形资产准则资本化为无形资产的条件。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10％、8％、2％和1.5％计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。　　本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8 800万元，支付医疗保险880万元，支付住房公积金704万元，支付工会经费176万元，支付职工教育经费132万元。另外，甲公司向兼职的本公司独立董事支付薪酬50万元，甲公司所生产产品尚未对外销售。　　（2）2×20年3月，甲公司购买了90套全新的公寓拟以优惠价格向公司优秀职工出售，其中向72名直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售价格为每套80万元；向18名管理人员出售的住房平均每套购买价为190万元，出售价格为每套150万元。该90名职工均在2×20年3月陆续向甲公司支付银行存款购买了公司出售的公寓。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务5年。　　（3）2×20年1月1日起，甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总经理以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名，每人提供一辆汽车免费使用假定每辆汽车每月计提折旧2 000元；该公司共有副总经理以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为6 000元的公寓。本年度公寓的租赁款尚未支付。　　（4）甲公司自2×20年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受10天带薪休假，未使用的休假可向后结转个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。2×20年12月31日，甲公司1 000名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计2×21年度有900名员工将享受不超过10天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受12天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司的管理人员每名员1日平均工资为300元。　　其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。　　第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。　　第三，本题不考虑相关税费及其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年确认货币性短期薪酬影响损益的金额，并编制与2×20年货币性短期薪酬相关的会计分录。　　（2）根据资料（2），计算甲公司2×20年将购买的公寓以优惠价格出售给职工应确认的非货币性福利金额，并编制与确认非货币性福利相关的会计分录。　　（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的为职工免费提供汽车使用及租赁公寓有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。　　（4）根据资料（4），就甲公司2×20年发生的与累积带薪缺勤职工薪酬有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关的会计分录。下列各项有关职工薪酬的表述中，不正确的是( )。下列关于带薪缺勤的说法中，正确的有( )。下列关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有( )。甲公司为一家生产平板电脑的上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。甲公司2×20年发生的与职工薪酬相关的事项如下：　　（1）3月31日，甲公司实施利润分享计划，根据2×19年度利润总额2 400万元的4％向本公司职工发放奖金，其中直接参加生产的职工享有2.5％，总部管理人员享有1.5％。该奖金甲公司于2×20年3月31日以银行存款支付给职工。　　该利润分享计划为甲公司董事会2×19年3月31日通过的一项决议：甲公司将其2×19年度利润总额的指定比例支付给在2×19年4月1日至2×20年3月31日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在2×19年4月1日至2×20年3月31日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的5％。　　甲公司2×19年12月31日估计职工离职将使支付额降低至税前利润的3％，其中直接参加生产的职工享有2％，总部管理人员享有1％。　　（2）9月25日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产的一款平板电脑和外购的手机作为奖品对公司优秀员工进行奖励。受奖励的优秀员工总数为100人，其中总部管理人员20人，一线生产工人80人。每名员工奖励一台平板电脑和一部手机。甲公司该款平板电脑的市场售价为4 000元/台，成本为3 000元/台。假定9月20日，甲公司已经以每部8 000元不含税价格购买了100台手机，以银行存款支付价款及增值税进项税额，并取得了增值税专用发票。9月30日，上述奖品发放完毕。　　（3）2×20年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿。补偿方案如下：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿20万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工50人、每人20万元的一次性补偿1 000万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×21年1月1日起陆续发放。甲公司根据精算结果，预计退休后补偿金额总额为1 200万元，甲公司选择恰当的折现率，计算出该补偿义务的现值为900万元。　　其他有关资料：　　（1）假定上述交易或事项均满足确认相关应付职工薪酬的条件。　　（2）本题不考虑其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），计算甲公司2×20年3月31日应确认的与利润分享计划有关的应付职工薪酬，并编制2×20年3月31日与确认利润分享计划职工薪酬有关的会计分录。　　（2）根据资料（2），编制甲公司2×20年9月份与对优秀员工进行奖励有关的会计分录。　　（3）根据资料（3），就甲公司2×20年发生的与员工补偿方案有关的事项，说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

第10章-股份支付

股份支付概述

下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具的有（　　）。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司均为其子公司，2×20年，甲公司与其子公司之间发生股份支付业务如下：（1）甲公司与乙公司管理人员签订股份支付协议，约定乙公司管理人员服务期限满3年，即可以按照协议约定的价格和数量购入甲公司股票；（2）甲公司与丙公司销售人员签订股份支付协议，约定丙公司销售人员达到协议约定的销售利润率，即可无偿获取丙公司股票。假定不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。

股份支付的确认和计量

股份支付的应用举例

第11章-借款费用

借款费用概述

下列交易或事项中，不属于借款费用的是（）下列各项中，不属于借款费用的是（　　）。下列项目中，不属于借款费用的是（　　）。

借款费用的确认

2×20年3月1日，甲公司采用出包方式开工兴建一幢办公楼。为解决办公楼建设需要的资金，2×20年4月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为2年。2×21年5月31日工程全部完工，与合同设计要求基本相符，6月30日工程验收合格，办理工程竣工决算，7月20日完成全部资产移交手续，8月10日办公楼正式投入使用。不考虑其他因素，甲公司办公楼工程借款费用停止资本化的时点是（）。 2×20年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2×20年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2×20年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2×21年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2×21年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（　　）。甲公司于2×22年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2×22年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2×22年5月15日，新厂区实体开始建造。2×22年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2×23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2×23年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有（　　）。甲公司为房地产开发企业，2×21年度发生的有关交易或事项如下:（1）1月1日，向银行借款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半。（2）2月1日，用银行借款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设。（3）4月1日，因安全事故停工。10月1日恢复建设。（4）每月按实际利率计算的利息支出200万元，资本化期间利用暂时闲置的银行借款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（　　）。

借款费用的计量

第12章-或有事项

或有事项概述

下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。

或有事项的确认和计量

甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2x20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款，甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2x20年12月31日法院尚未做出判决。(2) 以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目自2*20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证，甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元，路面翻新不构成单项履约义务。(3)2x20年2月 1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元，2x21年2月18日法院做出终审判决.判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2*20年度财务报告于2x21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2x 20年12月31日的资产负债表中，应确认的负债金额是()。下列各项交易或事项中，公司应当确认为资产或负债的有( )。在非同一控制下控股合并中，因未来存在一项不确定事项而发生或有对价的，下列有关会计处理方法的表述中，不正确的有( )。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有( )。甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增值税税率，如零食等适用税率为13%,粮食等适用税率为9%等。2×22年甲公司向客户销售了5000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该类储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该类储值卡消费时发生增值税纳税义务。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理，表述不正确的是( )。下列关于预计负债的表述中，正确的有( )。甲公司是乙公司的股东。20×9年7月31日，甲公司应收乙公司账款4 000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于20×9年8月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除80％应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除40％应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于20×9年8月底前偿还。20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的账款800万元。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的损失金额是（）。甲公司因其出售的设备存在质量问题于2×20年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿损失300万元。甲公司律师认为，设备质量问题客观存在，甲公司很可能败诉，其赔偿金额很可能介于100万元至150万元之间，该区间内各种结果发生的可能性相同。此外，甲公司认为该设备的质量问题源于其向供应商丙公司采购的主要部件存在质量缺陷，甲公司已向法院提起诉讼，要求丙公司赔偿100万元的损失，甲公司律师认为该追偿有80%的可能性得到支持。2×20年度甲公司财务报告经批准报出时，上述诉讼尚未经法院判决。不考虑其他因素，甲公司在2×20年度财务报表中的会计处理正确的是（）。

未决诉讼或未决仲裁

2×20年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为98％。如果败诉，甲公司将赔偿对方1 000万元并承担诉讼费用50万元，但很可能从第三方收到补偿款100万元。不考虑其他因素，甲公司就此项未决诉讼在2×20年财务报告中的列报，表述不正确的有（）。

产品质量保证

甲公司对其所销售产品承担售后保修义务，“预计负债一产品质量保证”明细科目2×20年年初余额为1 000万元，包含计提的C产品保修费用400万元。本期发生保修费用700万元，其中有C产品保修费用300万元。本期销售A产品10 000万元，保修费用计提比例为销售额的1.5％，销售B产品8 000万元（不含增值税税额），保修费用计提比例为销售额的2.5％，C产品已不再销售且已售C产品保修期已过。不考虑其他因素，甲公司“预计负债——产品质量保证”明细科目2×20年年末余额为（）万元。 2018年甲公司销售收入为1 000万元，甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，估计有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保，不构成单项履约义务。据此，2018年年末甲公司应确认的负债金额是（）。下列关于A公司或有事项的会计处理中，不正确的有( )。

亏损合同

下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（）。

重组义务

2×18年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，合同规定甲公司租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为1 200万元。因M产品在使用过程中造成严重的环境污染，甲公司自2×20年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2×20年度利润总额的影响为（）万元。 2×13年10月5日，东明公司与长江公司签订了一项不可撤销的销售合同，合同规定，2×14年3月20日，东明公司需向长江公司销售一批A产品，产品售价为500万元。如果公司单方面撤销该合同，需向对方支付违约金80万元。至2×14年东明公司该产品尚未开始生产，由于产品原料价格上涨东明公司预计产品成本为550万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。 20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50％。不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（）。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为，下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（）。

或有事项的列报

第13章-金融工具

金融工具概述

下列关于复合金融工具的描述中，不正确的是( )。

金融资产的分类

甲公司及其子公司持有多项金融资产，下列关于评估管理金融资产业务模式的表述中，正确的有( ）甲公司发生的下列业务中，符合本金加利息的合同现金流量特征的有（）。下列项目中，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收的金融资产的有( ）。

金融工具的重分类

2020年5月，甲公司经董事会决议购买了面值为1 000万元的债券投资，票面年利率为4％，每年支付一次利息。甲公司管理该债券的目标是保证日常流动性需求的同时维持固定的收益率，判断甲公司持有债券应确认的金融资产类别为（）。如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，该金融资产应当分类为（）。甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（）. 下列各项中，不影响发生当期损益的有（）。甲公司为上市公司，2×20年至2×22年发生的相关交易如下：(1)2×20年2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B 股票1000万股。取得这部分股票后，甲公司对乙公司不具有重大影响。甲公司拟在未来价格合适时将其出售，以赚取差价。当日即期汇率为1美元=6.63元人民币。2×20年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。(2)2×20年1月1日，购入A 公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%,年末12月31日付息，到期归还本金和最后一期利息。甲公司支付购买价款1840万元，另支付交易费用10万元。甲公司购入该项债券时，经测算确定该项债券投资适用的实际利率为7.88%。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。2×21年末，该债券的公允价值(不含利息)为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，按12个月内预期信用损失计量损失准备为零。(3)2×20年1月1日，甲公司以10354.6万元(包括交易费用10万元)的价格购入 B 公司于当日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为10000万元，付息日为每年12月31日，票面年利率为6%。甲公司于每年年末计提债券利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司确定该债券的实际利率为5%。该项债券投资在2×20年年末和2×21年年末的公允价值(不含利息)分别为10500万元、10350万元。甲公司认为，2×21年年末该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按 12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。(4)甲公司决定变更其管理B 公司债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日将B公司债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为交易性金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值 (不含利息)为10350万元。(计算结果不为整数的，保留两位小数)假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1),判断甲公司取得的该金融资产的类型，计算该项投资对甲公司 2×20年营业利润的影响，并编制相关的会计分录。(2)根据资料(2),判断甲公司取得的该金融资产的类型，计算其初始入账成本并编制2×20年1月1日投资时的会计分录；计算其在2×20年年末、2×21年年末应确认的实际利息收入、应收利息、利息调整摊销额、年末账面余额，编制其在2×20年、2×21年的相关会计分录；判断2×21年年末是否需要确认A 公司债券预期信用风险损失准备并说明理由。(3)根据资料(3),编制甲公司2×20年1月1日投资时的会计分录；分别编制其在2×20年年末、2×21年年末的相关会计分录。 (4)根据资料(4),编制重分类日的相关会计分录。 2×20年10月15日，甲公司以公允价值1000万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的面值为1000万元。2×21年12月31日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×22年1月1日，该债券的公允价值为996万元，已确认的减值准备为12万元。假设不考虑该债券的利息收入。重分类日，甲公司的下列会计处理，表述不正确的是( )。 2×22年1月2日，甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为 1000万元，票面利率为10%,期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价 1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。在持有期间，甲公司因管理该项金融资产的业务模式发生改变，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日(2×23年1月1日)其公允价值为900万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，下列关于甲公司在重分类当日对其他综合收益的处理，正确的是( )。(计算结果保留两位小数) 2×18年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司36%股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量；（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

金融负债和权益工具的区分

下列各项中，不属于金融负债的有（）。公司发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是（）。 2x20年1月10日，甲公司与乙公司签订附回售条款的股权投资的合同，甲公司除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权。甲公司与乙公司约定，若乙公司未能满足特定目标，甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给乙公司。甲公司持有乙公司股权比例为3%,对乙公司没有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司持有乙公司3%股权投资在初始确认时应当分类为（）。企业发行的下列金融工具中，应当分类为金融负债的有（）。下列各项中，属于金融负债的有( )。 4.下列各项中，属于权益工具的是( )。当混合合同包含的主合同不属于金融工具确认和计量准则规范的资产时，下列各项中不属于企业应当从混合合同中分拆嵌入衍生工具将其作为单独存在的衍生工具处理需要满足的条件的是( )。

金融资产的计量

2×23年4月15日，甲公司以1600万元的售价将其持有的一项其他权益工具投资出售，并支付手续费30万元。该项金融资产是甲公司于2×22年6月8日购入的，购入时支付价款1400万元，其中包含手续费20万元以及被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 60万元。2×22年7月11日，甲公司收到上述股利。2×22年末，该项金融资产的公允价值为1300万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素，甲公司因持有该项金融资产影响留存收益的金额为( )。下列有关企业在取得资产过程中支付的各项费用的说法中，正确的有( )。 https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/05204968093ef395030a369de55b4e45bcc0cd75.js 2×21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下:（1）以资本公积1 000万元转增股本。（2）出售持有的其他权益工具投资，出售价格为2 000万元，该投资的成本为1 400万元，已确认的公允价值变动为400万元。（3）按面值发行10 000万元债券，支付佣金300万元，该债券按摊余成本进行后续计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度会计处理的表述中，正确的有（　　）。 https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/1b519ec7f3564455adb2e001f94972b2.js https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/464b9fa372234d99929b1ad68929ec33.js 甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：　　（1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2 000万元，期限为5年，票面年利率为6％，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。　　（2）2×16年末，该债券的公允价值为1 900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。　　（3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80％对外出售，取得处置价款为1 700万元；并计划择机出售剩余20％的债券，剩余债券在重分类日的公允价值为425万元。甲公司将该债券从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该变更符合重分类的相关要求。　　（4）其他资料：（P/F，6％，5）＝0.7473，（P/F，8％，5）＝0.6806；（P/A，6％，5）＝4.2124，（P/A，8％，5）＝3.9927，假定该公司仅在每年年末及每年3月31日对该项债券做计提利息的会计处理。　　假定不考虑其他因素　　要求：　　（1）判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。　　（2）分别计算2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，并说明理由。　　（3）计算2×17年4月1日相关业务影响损益的金额，并编制处置和重分类的分录。　　（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）甲公司2×19年度至2×21年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：　　（1）2×19年1月1日，甲公司以银行存款90 000万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，该债券面值总额为100 000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47％。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该项金融资产，乙公司债券募集说明书的相关条款规定，该债券在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。　　（2）2×19年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其未来12个月预期信用损失为2 000万元。　　（3）2×20年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息5 000万元。当日，甲公司评估该金融资产的信用风险自初始确认以来已显著增加，并计算其整个存续期的预期信用损失为12 000万元。　　（4）2×21年1月2日，甲公司以80 100万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。　　（5）本题不考虑其他因素。　　要求：　　（1）判断甲公司所持有的乙公司债券应予确认的金融资产类别并说明理由。　　（2）计算甲公司该项债券投资2×19年度应确认的投资收益，并编制甲公司2×19年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。　　（3）计算甲公司2×20年12月31日该项债券投资的摊余成本，并编制甲公司2×20年12月31日该金融资产确认投资收益、收到利息和计提减值准备的会计分录。　　（4）计算甲公司2×21年1月2日出售该项债券投资的损益，编制甲公司与出售该项债券投资相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）

金融工具的减值

2×20年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2×20年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的现金股利5万元。2×21年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。不考虑其他因素，甲公司因投资乙公司股票2×21年累计应确认的投资收益为（）万元。 2×20年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，另支付交易费用1.4万元，占乙公司有表决权股份的1％。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2×21年2月20日，乙公司宣告并发放现金股利800万元；2×21年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票累计应确认的投资收益为（）万元。 2020年1月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入乙公司同日发行的面值为2 500万元债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券期限为5年，票面年利率为4.72％，实际年利率为10％，每年付息一次。2020年12月31日，该债券的公允价值为2 100万元，甲公司按整个存续期确认的预期信用损失准备为40万元。假定不考虑其他因素，2020年甲公司因该债券投资确认的其他综合收益为（）万元。 A公司于2020年10月30日以公允价值10 000万元购入一项债券投资，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年1月1日，A公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类要求，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9 800万元，已确认的损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的因素，A公司重分类日影响当期损益的金额为（）万元。甲企业于2×18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该企业债券票面利率为8％，实际利率为6％，期限为5年，一次还本付息。甲企业根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，甲企业计算的该债权投资的账面价值为（）。为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，甲公司经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。 2019年1月1日，甲公司按面值购入2万份乙公司公开发行的分次付息，到期一次还本债券，该债券每份面值为100元，票面年利率为6％，每年年末支付利息，期限为10年。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日甲公司持有该债券的公允价值为220万元。2020年2月1日，甲公司以240万元的价格转让所持债券。甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素，甲公司因出售乙公司债券应确认的投资收益为（）万元。 2018年6月13日，甲公司支付价款212万元从二级市场购入乙公司发行的10万股普通股，每股价格为21.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股），另支付交易费用1万元，甲公司将该股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年年末乙公司股票市价为23元/股。2019年2月甲公司以240万元的价款处置上述资产，发生交易费用1.2万元。下列有关甲公司对该交易性金融资产的处理，说法正确的有（）。 2019年1月1日，A公司按面值10 000万元购入一项分期付息到期一次还本的债券投资，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2020年1月1日，A公司改变了其管理债券投资的业务模式，其变更符合重分类的要求，A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值为9 800万元，已确认的损失准备为120万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入等其他因素的影响，下列说法中正确的有（）。下列有关其他债权投资会计处理的表述中，正确的有（）。下列各项中，应当计入发生当期损益的有（　　）。 20×4年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；20×5年3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A公司于 2×22 年 1 月 1 日购入 C 公司当日发行的债券，面值为 1000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 7%，实际年利率为 5%，每年年末支付利息，到期一次偿付本金。支付价款 1050 万元，A公司将该债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。 2×24 年 1 月 1 日A公司将该债券投资以 1000 万元的价格出售。另发生交易费用 50 万元。假定不考虑其他因素。要求：编制A公司取得、持有及出售该项投资的会计分录。下列各项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。

金融资产转移

以下关于金融资产转移的说法中，表述不正确的是（）。关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。甲公司为金融企业，2×21年发生下列有关经济业务：①2×21年5月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，账面价值为290万元，售价为300万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为303万元。2×21年8月1日，甲公司将该笔国债购回。②2×21年1月 1日，甲公司将持有的某公司发行的10年期公司债券出售给戊公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×21年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。出售日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为300万元。该债券于2×19年1月1日发行，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率),每年年末支付利息，2×20年12月31日该债券公允价值为310万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司出售金融资产时的会计处理，正确的有( )。

套期会计

下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（　　）。下列各项中，可以作为公允价值套期的被套期项目的有( )。　　甲公司为一家上市公司。相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：　　（1）2×18年1月1日，甲公司以每股4.95元的价格购入乙公司股票2 000万股（占乙公司有表决权股份的0.3％），另支付交易费用100万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。　　（2）为规避该股票价格下跌风险，甲公司于2×18年12月31日签订一份股票远期合同，约定将于2×20年12月31日以每股6.5元的价格出售其所持的乙公司股票2 000万股，2×18年12月31日该股票远期合同的公允价值为0。　　（3）2×20年12月31日，甲公司履行远期合同，出售乙公司股票。　　其他资料如下：　　（1）甲公司购入的乙公司股票和股票远期合同的公允价值如下表所示。（2）甲公司通过分析发现，乙公司股票与远期合同存在经济关系，且价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。　　（3）假设不考虑远期合同的远期要素。　　（4）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。　　（5）不考虑税费及其他因素。　　要求：　　（1）计算甲公司2×18年1月1日取得乙公司股票的初确认金额，并编制甲公司取得乙公司股票的有关会计分录。　　（2）编制甲公司2×18年12月31日与确认乙公司股票公允价值变动及签订股票远期合同相关的会计分录。　　（3）计算甲公司2×19年度被套期项目其因被套期风险敞口形成的利得或损失，并编制与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。　　（4）计算甲公司该项远期合同2×20年12月31日，并编制甲公司2×20年12月31日与确认套期工具和被套期项目公允价值变动相关的会计分录。　　（5）计算甲公司2×20年12月31日出售乙公司股票对其2×20年度利润表其他综合收益项目和2×20年12月31日资产负债表留存收益的影响额，并编制甲公司2×20年12月31日与履行远期合同相关的会计分录。　　　　甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×21年3月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为3 000万美元，交货日期及付款日为2×21年4月30日。　　 2×21年3月3日，甲公司签订了一项购买3 000万美元的外汇远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×21年4月30日支付人民币19 950万元购入3 000万美元。2×21年3月3日，外汇远期合同的公允价值为0。　　甲公司将该外汇远期合同指定为对美元/人民币汇率变动可能引起的外币计价的确定承诺公允价值变动风险进行套期的套期工具。　　 2×21年4月30日，甲公司履行确定承诺并以净额结算该远期合同，2×21年4月30日即期汇率为1美元＝6.80人民币元。　　与该套期有关的远期汇率以及外汇远期合同的资料如下表所示。　　单位：人民币万元其他资料如下：　（1）甲公司将上述套期划分为公允价值套期。　　（2）假设甲公司的上述套期符合运用套期会计的所有条件，被套期项目与套期工具因美元/人民币汇率变动引起的公允价值变动金额相同。　　（3）不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等，且不考虑远期合同的远期要素。　　要求：　　（1）判断甲公司上述套期是否可以划分现金流量套期，并说明理由。　　（2）说明甲公司上述套期的套期工具和被套期项目的被指定内容；甲公司签订设备购买合同的当日即2×21年3月3日是否需要进行会计处理？并说明理由。　　（3）编制甲公司2×21年3月31日与确认套期工具的公允价值变动及确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动相关的会计分录。　　（4）编制甲公司2×21年4月30日与确认套期工具的公允价值变动、确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动和结算远期合同相关的会计分录。　　（5）计算甲公司2×21年4月30日履行该项确定承诺时购入的固定资产原值，并编制相关的会计分录。　　

金融工具的披露

2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定：将甲公司持有的丁公司20％的股权转让给乙公司，转让价款为7亿元，乙公司分为三次支付。2×15年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5％股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5％股权对应的表决权和利润分配权。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年会计处理的表述中，正确的是（）。 2017年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6％，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2％，最高不超过9％；②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（）。（2018年）下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目的有（）。（2018年）下列各项中，可以计入当期损益的事项有（）。　　甲公司为上市公司，2×20年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：　　（1）2×20年7月1日，甲公司为提高资金使用效率，增加公司投资收益，在充分考虑安全性和收益率的前提下，经董事会决议将暂时闲置资金6 000万元用于购买银行固定收益类封闭式理财产品。委托理财合同主要条款包括：①合同签署日期：2×20年7月1日；②清算交收原则：理财本金和收益到期一次性支付；③该理财产品为非保本浮动收益型，委托理财期限365天，预期年化收益率为4.2％；④本次委托理财产品主要投资于符合监管要求的现金类资产、货币市场工具、非标准化债权类资产等资产。　　（2）2×20年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股3 000万股，每股面值100元，发行收入已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股无固定还款期限，票面股息率为4.18％；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。　　（3）截至2×20年12月31日，甲公司尚未到期的应收票据共5 000万元，其中：已背书予供货商乙公司以结算应付账款的未到期应收票据金额为2 000万元，甲公司管理层认为该等票据所有权之信贷风险尚未实质转移，其相对应的应付账款也未终止确认；其余未到期应收票据3 000万元，甲公司管理层视日常资金管理的需要，决定是否背书予供货商丙公司以结算贸易应付款项。甲公司管理层预计背书予供货商丙公司的该等未到期票据所有权的风险及回报将会实质转移，可以完全终止确认该应收票据及应付供货商款项。上述未到期应收票据的限期均为一年以内，且均为银行承兑汇票。　　本题不考虑相关税费及其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。　　（2）根据资料（2），判断甲公司发行的优先股在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。　　（3）根据资料（3），判断甲公司尚未到期的应收票据在初始确认时应当如何分类以及在2×20年12月31日资产负债表中如何列示，并说明理由。　　

第14章-租赁

租赁概述

2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租售协议。甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定。起租日为2x21年4月1日，到期日为2*26年12月31日，从起租日开始计算租金。租金每月30万元;甲公司有2年的续租选择权甲公司于2x21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（）。不考虑其他因素，下列各项企业发生的交易或事项中，在重新计量租赁负债时，应采用修订后的折现率对变动的租赁付款额进行折现的有（）。 2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一台机器设备租赁给A公司，约定不可撤销期间为9个月，且承租人拥有4个月的续租选择权。在租赁期开始日，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格，A公司判断可以合理确定将行使续租选择权。假定不考虑其他因素，以下有关A公司的处理正确的是（）。

租赁的分拆与合并

甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车，不考虑折现及其他因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中，正确的是（）。

初始计量

2×16年甲公司租入一台机器设备，在租赁期开始日，甲公司应当对该租赁确认使用权资产和租赁负债。假设以下利率均能够合理确定，不考虑其他因素，在计算租赁付款额的现值时，甲公司应当采用的折现率是（）。 2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一栋建筑物租赁给A公司，A公司租赁期开始日之前已支付租赁付款额160万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为800万元，A公司发生的初始直接费用为6万元，已享受的租赁激励为16万元。A公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。按照我国企业会计准则的规定，承租人在对使用权资产进行初始计量时，一般应考虑的因素有（）。对于承租人拥有购买选择权的租赁业务来说，如果承租人不能合理确定将行使该选择权，则承租人的租赁付款额应包括（）。甲公司租赁一项固定资产，在租赁期开始日之前支付的租赁付款额为20万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为100万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为5万元。不考虑其他因素，甲公司该项租赁确认的使用权资产的初始成本为（）。

后续计量

A公司（原租赁承租人）与B公司（原租赁出租人）就3 000平方米零售商场签订了一项为期6年的租赁（原租赁）。在第3年年末，A公司将该3 000平方米零售商场转租给C公司，期限为原租赁的剩余3年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用。以下有关A公司相关会计处理正确的有（）。 2.承租人甲公司于2x20年1月1日就某栋建筑物与出租人乙公司签订了为期5年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权，租入后供管理部门使用。有关资料如下:(1)初始租赁期内的不含税租金为每年202万元，续租期间为每年222万元，所有款项应于每年年初支付(第一年租金已于2x20年1月1日以银行存款支付);(2)为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为60万元，其中，44万元为向该栋建筑物前任租户支付的款项，16万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金;(3)作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司16万元的佣金。从第2个租赁期开始，如果每年1月1日甲公司能按时支付租金，则乙公司每年给予减少租金2万元的奖励，甲公司能够合理确定每年1月1日，按时支付租金;(4)在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为5年;(5)甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年6%。已知:(P/ A，6%，4)=3.4651。甲公司取得的使用权资产采用直线法按5年计提折旧。假设利息费用不符合资本化条件，不考虑相关税费影响。要求:（1）计算租赁期开始日租赁负债、未确认融资费用及使用权资产入账价值，并编制租赁期开始日甲公司相关会计分录。（2）计算2x20年甲公司应确认的利息费用并编制相关会计分录。（3）计算2x20年甲公司使用权资产计提的折旧额并编制相关会计分录。（4）编制2 x 21年1月1日甲公司支付租金的会计分录。（5）计算2x21年甲公司应确认的利息费用并编制相关会计分录。不考虑其他因素，下列各项有关计算确定租赁负债时采用折现率的表述不正确的是( )

租赁变更的会计处理

下列各项中，属于租赁变更的情形有( )

短期租赁和低价值资产租赁

2020年1月1日，A公司与B公司签订租赁合同，B公司将其一台机器设备租赁给A公司，租期为10年，用于A公司生产经营。A公司相关使用权资产的初始账面价值为200 000元，按直线法在10年内计提折旧，年折旧费为20 000元。在第5年年末，A公司确认该使用权资产发生的减值损失40 000元，计入当期损益。假定不考虑其他因素，在第6年A公司针对该使用权资产应该计提的折旧为（）元。某项租赁合同的租赁期为8年，承租人需每年年末支付租金100万元，此外，承租人每年需按基于使用该资产所取得的销售收入的5％支付额外的租金，预计整个租赁期内，承租人使用该资产所取得的销售收入为1 600万元。承租人拥有在租赁期满时以优惠价格购买该项资产的选择权，承租人的该项选择权的行权价格为20万元，承租人合理确定将行使该选择权。不考虑其他因素，则该项租赁业务中，承租人的租赁付款额为（）。 2015年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将10 000平方米的零售门店出租给甲公司，租期为10年。年租赁付款额为2 000万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，甲公司在租赁期开始日的增量借款年利率为6％。2021年1月1日，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即，将租赁期延长4年。每年的租赁付款额不变。甲公司在租赁变更生效日即2021年1月1日的增量借款年利率为7％。已知：（P/A，7％，8）＝5.9 713；（P/A，6％，4）＝3.4 651。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（）。 2×22 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2×22 年 7 月 1 日，月租金为 20 万元，于每月末支付，首 3 个月免付租金，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有 3 年按低于市场租金行使的续租选择权。从 2×22 年 7 月 1 日起算，该办公楼剩余使用寿命为 30 年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（）。

出租人的租赁分类

下列表述中正确的有（　）。

出租人对融资租赁的会计处理

下列各项中，通常应当分类为融资租赁的有（）。

出租人对经营租赁的会计处理

20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同。将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（　　）。下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

甲生产商将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，租赁资产公允价值为100万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为98万元，租赁资产账面价值为80万元，未担保余值的现值为2万元，为取得融资租赁发生的成本为1万元。甲生产商下列会计处理中正确的有( ）。

售后租回交易的会计处理

第15章-持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

持有待售的非流动资产和处置组

持有待售的计量

2×21年，甲公司发生的事项如下：①2月1日，以500万元价款出售其持有的一项交易性金融资产，并约定1年后按照该股权投资的公允价值回购，出售时该股权投资的账面价值为320万元，其中成本为300万元，公允价值变动收益20万元；②6月1日，按面值出售一项债权投资，并约定1年后按照该债权投资的公允价值回购，出售时其账面价值为980万元，其中成本明细科目为1000万元，债权投资减值准备20万元；③9月1日，董事会决议与乙公司签订一项股权转让协议，按照协议约定，甲公司将向乙公司出售其持有A 公司20%的股权投资，处置价款为2600万元，股权转让等变更手续将于次年2月办理完成，当日，该股权投资已处于可出售状态。该股权投资的账面价值为2500万元，其中投资成本明细1200万元，损益调整明细1300万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司的处理，表述不正确的是( )。 2×23年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将其持有的一项无形资产对外出售。2×23年10月3日，甲公司与独立第三方签订出售协议，协议约定甲公司将在12个月内以4100万元的价格将该项无形资产出售给对方，预计出售过程中将发生的出售费用为 100万元。该项无形资产是甲公司于2×21年7月购入的，原价为7000万元，预计净残值为零，至划分为持有待售时已计提摊销1250万元，已计提减值准备100万元。至 2×23年12月31日，双方尚未履行该协议，但甲公司预计将于2×24年第一季度履行完毕。不考虑其他因素，则甲公司该项资产在2×23年年末资产负债表中应列示的金额为( )。 2×21年3月1日，甲公司购入乙公司100%股权，支付价款8000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入乙公司股权，将在一年内将其全部出售给丙公司，乙公司股权在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该子公司股权支付60万元的出售费用。甲公司与丙公司计划于2×21年3月31日签署股权转让合同。甲公司尚未与丙公司议定转让价格，购买日股权公允价值为8000万元。3月31日，甲公司与丙公司签订合同，转让所持有乙公司的全部股权，转让价格为7963万元，甲公司预计还将支付8万元的出售费用。不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理表述中不正确的是( )。甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司。2×20年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50%股权的协议约定，双方应于2×21年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20%。甲公司出售上述50%股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30%的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。

终止经营

　（2018年）甲公司是一家经营日用品便利店业务的境内上市公司，在全国拥有500多家便利店（为非法人分支机构），其中在乙省拥有便利店80家，2×17年11月20日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙便利店予以出售。相关资料如下：　　（1）2×17年12月25日，甲公司与丁公司签订转让丙便利店的协议，协议规定转让价格为500万元；转让时间为2×18年2月10日，转让日丙便利店所有资产负债均由丁公司承接；如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的20％支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。　　（2）2×17年12月31日，丙便利店停止营业。当日，丙便利店的资产总额为800万元，负债总额为350万元（其中，应付2×17年度便利店房屋租赁费50万元，将于2×18年1月10日支付）。甲公司预计因出售丙便利店需支付的相关税费为60万元。　　（3）2×18年2月10日，丙便利店的资产总额为750万元（其中，银行存款300万元，库存商品360万元，应收账款90万元），负债总额为300万元（全部为应付账款）。　　（4）2×18年2月10日，甲公司与丁公司办理了丙便利店相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款500万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司2×17年度财务报表于2×18年3月15日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。　　要求：　　（1）判断甲公司出售的丙便利店是否构成终止经营，并说明理由。　　（2）判断甲公司出售丙便利店的交易在2×17年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。　　（3）说明拟出售丙便利店的资产及负债在甲公司2×17年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙便利店的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额。　　　　　　　　甲股份有限公司（以下简称“甲公司"），2×19年至2×20年与持有待售业务有关的资料如下：　　（1）甲公司拥有一个厂房，原价为600万元，年折旧额为60万元，至2×19年12月31日已计提折旧120万元，未计提固定资产减值准备。2×20年1月31日，甲公司与A公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该厂房转让，协议约定转让价格为450万元，预计出售费用为2万元。　　（2）2×19年12月25日，甲公司与乙公司签订转让B酒店的协议（酒店经营构成甲公司的一项独立的主要业务），协议约定：转让价格为1 100万元；转让时点为2×20年2月10日，转让日B酒店所有资产负债均由乙公司承接，如果任何一方违约，违约一方需支付另一方违约金400万元。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。　　（3）2×19年12月31日，B酒店停止营业并辞退了所有员工。当日，B酒店的资产总额为1 800万元，负债总额为550万元（其中，应付2×19年度酒店房屋租赁费500万元，将于2×20年1月10日支付）。甲公司预计因出售B酒店需支付的相关税费为60万元。　　（4）2×20年2月10日，B酒店的资产总额为1 750万元，负债总额为50万元（全部为应付账款）。2×20年2月10日，甲公司与乙公司办理了B酒店相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1 100万元，甲公司已收存银行。假定甲公司和乙公司不存在关联方关系。　　其他资料：假定上述非流动资产或处置组均满足划分为持有待售类别的其他条件，不考虑其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），编制甲公司将固定资产划分为持有待售类别时的会计分录。　　（2）根据资料（2）、（3）和（4），说明拟出售B酒店的资产及负债在甲公司2×19年年未资产负债表中应列报的项目名称及金额。　　（3）根据资料（2）、（3）和（4），计算拟出售B酒店的交易影响甲公司2×19年度利润表中“终止经营损益”的金额。　　下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（　　）。影响利润表终止经营损益的有( )。

第16章-所有者权益

实收资本增减变动的会计处理

下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。。

其他权益工具的会计处理

下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（　　）。

资本公积的确认与计量

（2017年）甲公司为境内上市公司，2017年甲发生的导致净资产变动的交易或事项如下：①接受其大股东捐赠500万元；②当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；③按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额3 500万元；④现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的净额120万元。下列各项中关于甲公司对上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。　　甲公司2×20年度为扩大经营，对公司部分资产进行整合，发生以下有关交易或事项：　　（1）2×20年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80％股权，所得价款为4 000万元，已存入银行。甲公司所持有乙公司80％股权系2×17年5月10日从其母公司购入，实际支付价款2 300万元，合并日乙公司公允价值为3 800万元，在合并财务报表持续计算的账面价值为3 500万元。　　（2）2×20年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40％股权，所得价款为8 000万元，已存入银行。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7 000万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为1 800万元，因丙公司持有的其他权益工具投资公允价值上升确认的其他综合收益为800万元。　　（3）2×20年10月26日，甲公司出售持有并分类为其他债权投资的丁公司债券，出售所得价款为5 750万元。出售时该债券的账面价值为5 700万元，其中公允价值变动收益为300万元。　　（4）2×20年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12 000万元。出售时该办公楼的账面价值为6 600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600万元。上述办公楼原由甲公司自用。2×19年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为1年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400万元，累计折旧为1 400万元，公允价值为5 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。　　其他有关资料如下：　　（1）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。　　（2）不考虑税费及其他因素。　　要求：　　（1）编制甲公司2×20年度与处置上述资产有关的会计分录。　　（2）计算甲公司处置上述资产对甲公司2×20年度个别财务报表下列相关项目列报金额的影响数：①投资收益；②公允价值变动收益；③其他综合收益；④未分配利润。　　　　甲公司为上市公司，根据上市公司信息披露管理办法的相关规定披露中期财务报告和年度财务报告。2×20年度甲公司发生的部分交易或事项如下：　　（1）2×20年1月5日，甲公司按面值发行5年期债券，面值为100 000万元，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度利息，到期一次还本。甲公司为发行该债券发生了交易费用100万元。甲公司将该债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且该指定不会造成或扩大损益中的会计错配。该债券信用评级为AAA级，发行时的公允价值等于面值。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。2×20年12月31日，评级公司将甲公司的信用评级下调为A级，该债券的公允价值为94 753.8万元。在甲公司信用风险不变情况下，该债券2×20年12月31日应当具有的公允价值为96 534.9万元。假设除信用风险和利率风险之外的因素所导致的该金融负债公允价值变动金额均不重大。　　（2）2×20年3月20日，甲公司决定变更其管理对乙公司债券投资的业务模式，将对乙公司的债券投资从以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定甲公司上述变更符合金融资产重分类的要求。上述对乙公司的债券投资，是甲公司于2×19年1月1日以银行存款6 000万元购入的乙公司当日按面值发行的不可提前赎回的公司债券。该债券期限为5年，分期付息、到期偿还面值。该债券票面年利率为5％，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×19年12月31日，甲公司对持有的乙公司债券确认减值准备300万元。2×20年3月20日和2×20年4月1日，甲公司持有的乙公司债券的公允价值分别为5 900万元和5 800万元。　　（3）2×20年4月1日，甲公司以6元/股的价格向100名高管人员授予限制性股票1 200万股，发行价款7 200万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制：激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年；年均净资产收益率达到10％。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为11元/股。2×20年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到12％。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10％的目标。　　（4）2×20年5月20日，甲公司以银行存款4 000万元自非关联方购入丙公司5％的股权，另支付交易费用8万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关手续当日完成。2×20年6月20日，丙公司宣告发放现金股利1 000万元。2×20年7月10日，甲公司收到丙公司发放的现金股利50万元。2×20年12月31日，甲公司所持丙公司股权的公允价值为3 600万元。　　本题不考虑税费及其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），计算甲公司发行的公司债券对2×20年度当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。　　（2）根据资料（2），说明甲公司变更其管理对乙公司债券投资业务模式的重分类日日期，并编制甲公司金融资产重分类日的相关会计分录。　　（3）根据资料（3），计算甲公司限制性股票激励计划对2×20年度当期损益和资本公积的影响金额，并编制相关会计分录。　　（4）根据资料（4），计算甲公司购入丙公司5％的股权对2×20年度当期损益和其他综合收益的影响金额，并编制相关会计分录。　　甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3 200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1 400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（　　）。下列各项交易或事项产生的差额中，应当直接计入所有者权益的是（）。

其他综合收益的确认与计量及会计处理

下列交易或事项中，应在资产负债表“其他综合收益”项目列示的有( )。

留存收益

根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（　　）。

第17章-收入、费用和利润

收入的概述

甲公司是一家大型制药企业，集科研、制造、贸易为一体，自2020年1月1日起授予客户5年内享有其某项药品的专利权许可证，并承诺为客户生产该药品，假设该药品的生产流程极为特殊，没有能生产该药品的其他企业，并且甲公司不单独提供生产服务。下列表述中正确的是（）。甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定：甲公司将其拥有所有权的两项商标权（A和B）授权给乙公司使用，假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。合同约定，授权使用A商标权的价格为120万元，授权使用B商标权的价格为乙公司使用该商标权所生产的产品销售额的4％，A商标权和B商标权的单独售价分别为120万元和180万元。甲公司估计其就授权使用B商标权而有权收取的特许权使用费为180万元。假定上述价格均不包含增值税。根据上述资料，甲公司进行的相关会计处理表述中，不正确的是（）。甲公司发生的下列业务中，适用《企业会计准则第14号——收入》规定的有（）。甲公司与其客户乙公司签订一项建造专用卫星合同，甲公司为各类客户建造卫星，并且基于每一客户的需求及卫星所使用的技术类型，每一卫星的设计和建造均存在显著差异，合同同时约定，若乙公司提前终止合同，甲公司有权向乙公司收取合同价款的20％作为违约金，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。 20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20 000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6 500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3 400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（　　）。下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（　　）。甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定。冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（　　）。甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查并支付相关费用为2万元，为投标而发生的差旅费为3万元，支付销售人员佣金1万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1.5万元。下列会计处理表述中正确的有( )。 2x19年12月22日，甲公司与乙公司签订合同，将其一款产品化数据交换平台管理软件授权给乙公司使用，授权期限为3年。当天，甲公司将该软件及期限为10天的临时密钥通过电子邮件发送给乙公司，乙公司通过临时秘钥可以在10天试用期内免费体验和试用该软件的全部功能。试用期结束前，乙公司有权单方面无条件终止合同。试用期结束，乙公司未终止合同，合同正式生效。合同约定，乙公司应在合同生效（即2x20年1月1日）后的6个月内每月末支付5万元，合同总价款为30万元。为促进回款，甲公司于合同生效日仅向乙公司提供了期限为6个月的临时秘钥，临时秘钥可正常使用软件的全部功能。乙公司支付全部价款后，甲公司将提供可使用至3年授权期满的正式密钥。合同约定，甲公司还需向乙公司免费提供10天的软件使用培训和1年期的软件免费升级。甲公司销售的该软件无须后续培训及升级服务也能正常使用。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。 2×25年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于2×26年1月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。下列关于甲公司2×25年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。甲公司为了拓展业务，取得客户订单发生的下列支出中,属于为取得合同而发生的增量成本是（）。

收入的确认和计量

新收入准则与合同相关的新科目

甲公司是一家咨询公司，其通过竞标得到了一个新客户乙，甲公司为取得和乙公司的合同，发生了下列支出：（1）聘请外部律师进行项目的调查支出 50 000 元；（2）因投标发生的差旅费和投标费 20 000 元；（3）销售人员佣金 8 000 元，甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标和盈利情况，向销售部门经理支付年度奖金 30 000 元。根据上述资料，属于甲公司增量成本的是（）。

关于特定交易的会计处理

企业下列关于收入会计处理的表述中，正确的有( )。甲公司与其客户乙公司签订一项合同，合同约定，甲公司于2020年6月30日向乙公司以每件15万元的价格交付100件A产品，每件A产品的成本为10万元，甲公司在乙公司获得商品的控制权时取得合同约定的对价，同时，甲公司所处行业的商业惯例为允许客户在30天内退回任何未使用的产品并获得全额退款，甲公司根据历史经验预计的退货率为5％，并且为收回每件退回的A产品所发生的额外支出为0.5万元，不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理正确的是（）。下列表述中，符合会计准则规定的有（）。 20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（）. 甲公司设有一项客户忠诚度计划，客户每购买10元的商品将被授予一个积分。每个积分的公允价值为1元，可在未来购买甲公司产品时按照等价值折扣兑现，截止至2020年12月31日，客户共购买了100万元的商品，获得可在未来购买时兑现的10万个积分，甲公司预计将有9.5万个积分被兑现，已兑现的积分为4.5万个；2021年12月31日，甲公司预计将有9万个积分被兑换，已兑换的积分为8.5万个，不考虑其他因素，甲公司的下列处理中正确的有（）。

社会资本对政府和社会资本合作（PPP）项目合同的会计处理

甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自 2*20 年1月1日开工建造，至 2*21 年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司 2*20 年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有( )。2022年

费用

关于损失，下列说法中不正确的有( )。下列有关费用的表述中，不正确的是( )。

利润

第18章-政府补助

政府补助概述

2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：①收到采用即征即退方式返还的增值税款120万元；②因政府鼓励发展旅游，取得B 市政府机构无偿划拨的20亩山林，公允价值为200万元；③向城镇居民销售一批商品，该商品的市场价格为50万元，向居民收取25万元，因国家政策，获得政府给予的商品销售补助款25万元；④甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订协议，当地政府向甲公司提供150万元人才专用资金，专门用于人才引进，并要求甲公司承诺5年内不搬离本市，甲公司预计10年内不会搬离本市，且将按规定用途使用资金。甲公司已在年末实际收到上述专用资金。甲公司自政府取得的上述款项、资产或资金，不属于政府补助的是( )。下列各项企业发生的交易或事项中，属于政府补助的有（　　）。

政府补助的会计处理

下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（　　）。甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额200万元。2x20年3月15日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2x20年6月28日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为360万元，资金来源为财政拨款及其自有资金，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益是（）万元。 2x21年甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。(2)甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部一项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享.2*21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司(3)甲公司收到即征即退增值税款项400万元。(4) 2x21年8月1日。一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政策补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2*21年度会计处理的表述中。正确的有(). 2022年4月1日，甲公司收到当地政府无偿提供的一块土地使用权(非划拨土地使用权),并完成相关手续。该土地使用权公允价值10000万元，预计使用寿命50年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。甲公司为在该土地上新建办公楼支付土地整理费用500万元。甲公司对该政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，下列关于2022年度的会计处理,正确有()（2023）下列关于政府补助中财政贴息的相关会计处理，表述不正确的是( )。 2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　　）。下列关于已确认的政府补助需要返还时相关账务处理的表述中，正确的是( )。下列各项中，不应计入其他收益的是( )。下列交易或事项中，不能明显体现谨慎性要求的是( )。 2×21年12月31日，甲公司为建造一条生产线向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6%。同年12月31日，甲公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自2×22年1月1日起按照实际贷款额1000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。甲公司按照实际收到的价款确认贷款金额，该生产线于 2×22年1月1日开工建造，并于当日支付工程款200万元。该项工程预计将于2×23年年末完工。假定不考虑其他因素。关于甲公司2×22年利息费用的处理，下列说法中正确的是( ) (本小题9分。)A公司是一家高新技术企业，其在2×19年至2×21年发生了如下事项：(1)为推动科技创新，A 公司所在地政府于2×19年3月1日向A 公司无偿拨付 2000万元资金，要求A 公司将该笔资金用于购买一项大型研发设备。(2)2×19年3月1日，A 公司购入该设备，共支付购买价款2100万元。在安装该项设备的过程中，发生安装费用100万元，另领用一批自产产品，成本为20万元，公允价值为30万元。(3)2×19年6月30日，该项设备安装完毕，达到预定用途并交付使用(用于某项无形资产的前期研究)。预计使用寿命为5年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。(4)2×21年6月30日，A 公司出售该台设备，取得价款1800万元。A公司对该政府补助采用总额法核算，并采用直线法进行摊销。要求：(1)编制A公司2×19年的相关会计分录。 (2)编制A 公司2×21年6月30日出售该设备的会计分录。甲企业2×21年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A 生产线的专项政府补助资金 600万元，并存入银行。2×21年2月1日企业用该政府补助购建A生产线。2×21年 8月31日A生产线达到预定可使用状态，并投入使用；该生产线支出总额为900万元。甲企业预计该生产线的使用年限为10年，净残值为0,采用年限平均法计提折旧。甲企业对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。假定2×22年8月31日，有关部门在对甲企业的检查中发现，甲企业不符合申请补助的条件，要求甲企业退回补助款。甲企业于当月将补助款退回。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是( )。

政府补助的列报

第19章-所得税

所得税会计的基本原理

在采用资产负债表债务法核算所得税时，企业确定利润表中所得税费用的组成部分是（）。采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响所得税费用的因素有（）。

资产的计税基础

长江公司于2016年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则2016年12月31日该项固定资产的计税基础为（　　）万元。 2018年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为2年，累计发生支出合计1 000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2020年1月1日达到预定可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0，税法上的摊销方法、摊销年限、预计净残值与会计上的一致。同时税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75％加计扣除；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的175％在税前摊销。假定不考虑其他因素，2020年末该项专利技术的计税基础为（）。

负债的计税基础

下列各项负债中，其计税基础为零的是（）下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（）。甲公司2016年12月31日存在一项担保诉讼案件尚未结案，甲公司估计败诉的可能性为60%，因此确认预计负债100万元。假定税法规定，企业因提供担保而发生的损失不得税前扣除，不考虑其他因素。则此项预计负债的计税基础为（　　）万元。

特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定

关于企业合并中资产、负债计税基础的确定，下列说法正确的是（）。

应纳税暂时性差异

下列各项资产中，不产生暂时性差异的是（　　）。下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。企业当年发生的下列会计事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（）下列经济业务中，通常不会产生应纳税暂时性差异的有（）。

可抵扣暂时性差异

下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。

特殊项目产生的暂时性差异

A 公司 2×24 年发生 2000 万元广告费支出，当年实现销售收入 10000 万元。关于该广告费形成的暂时性差异，下列说法正确的是（）。

递延所得税负债的确认和计量

甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元，甲公司计划长期持有该股权投资。截至2x20年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。甲公司适用的所得税税率为15%。下列说法中错误的是( )。甲公司适用的所得税税率为25%,企业在2×22年年末的递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。甲公司于2×23年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，原账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×23年12月31日的公允价值为 2000万元，在2×24年12月31日的公允价值为2600万元。下列有关甲公司2×23年和 2×24年所得税的会计处理中，不正确的是( )。

递延所得税资产的确认和计量

A 公司于2×21年12月购入一项管理用设备，入账价值为60万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为0,A 公司采用年数总和法计提折旧。按税法规定，该项设备的预计净残值为0,采用年限平均法按5年计提的折旧额允许税前扣除。A 公司在2×22年及以前期间适用的所得税税率为15%,该公司在2×22年年末预计其从2×23年起适用的所得税税率为25%。假定A公司未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，A 公司在2×22年12月31日的递延所得税资产余额为( )。下列各事项中，不会导致相关资产或负债的账面价值与计税基础不等的有( )。甲公司2018年至2019年与股票投资相关的资料如下：　　（1）2018年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1 080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元；甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。　　（2）2018年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元。　　 2018年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 300万元。　　（3）2019年3月1日，乙公司向其股东进行利润分配，其中向甲公司分配现金股利为每股0.5元。甲公司于4月2日实际收到现金股利。　　 2019年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 100万元。　　假定不考虑其他因素　　要求：　　（1）判断甲公司该项股票投资应确认的金融资产类型，计算其初始成本，并编制取得该资产的会计分录。　　（2）根据资料（2），计算2018年甲公司应确认的投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。　　（3）根据资料（3），计算2019年甲公司应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。　　（4）假定甲公司适用的所得税税率为25％，税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。根据资料（2）、（3），计算甲公司2018年末、2019年末该项资产形成的暂时性差异和应确认递延所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。　　（答案中金额单位用万元表示）

特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量

在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中正确的有（）。

适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

甲公司2x23年及以前适用的所得税税率为25%，2x24年6月20日修订了企业所得税法，从2x24年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2x22年12月20日，甲公司购人一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，假定税法规定的折旧年限及净残值与会计相同。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中正确的有（）。

递延所得税资产及负债的确认和计量

(本小题9分。)甲公司与租赁有关的交易的资料如下：(1)20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，合同约定，乙公司向甲公司出租一台管理用设备，租赁期为10年，年租金为200万元，于每年年末支付。(2)甲公司将该项设备运回时发生运输费2万元，发生设备安装费用10万元。(3)甲公司在20×1年度的利润总额为2000万元。(4)20×2年1月1日，甲公司与乙公司商定，由甲公司购买其自乙公司租入的该项设备，购买价格为1800万元。(5)甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为每年5%。(P/A,5%,10)= 7.7217;甲公司适用的所得税税率为25%。税法将上述租赁认定为经营租赁。不考虑相关税费等因素。要求：(1)根据上述资料，确定甲公司该项租赁相关资产、负债在20×1年1月1日和 20×1年12月31日的账面价值和计税基础，编制甲公司在20×1年的相关会计分录。(2)计算甲公司20×1年应确认的应交所得税、所得税费用的金额，并编制与当期所得税相关的会计分录。 (3)编制甲公司在20×2年1月1日的相关会计分录。

所得税费用的确认和计量

下列各项关于企业所得税会计处理的表述中，正确的是（）。

当期所得税

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：（1）1月1日，甲公司以3 800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取的股权时，乙公司可确认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年末发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。（2）甲公司2×15年发生研发支出1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司2×15年利润总额为5 200万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求：（1）根据资料（1）、资料（2），分别确认各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。甲公司适用的所得税税率为25%，其2x20年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下: ①当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资，期末公允价值大于取得成本80万元; ②收到与固定资产相关政府补助800万元(采用总额法核算)，税法规定将其全额计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2x20年利润总额为3200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2x20年所得税的处理中，正确的有( )。甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，该公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日，以3000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券以保证经营所需的流动资金。2x20年12月31日，乙公司债券的公允价值为 3150万元。(2)2月20日，甲公司闲置资金1000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定:该理财产品存续期为365天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回，且无法通过合同现金流量测试。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.40元人民币。(3)9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，以银行存款支付价款1000万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出600万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2x20年年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 175%。(4)7月2日，甲公司经股东大会批准授予其100名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以5元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满2年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为2200万元。其他有关资料:第一，不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求:甲公司2x20年发生的上述交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由，分别编制相关的会计分录;分别说明上述交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制相关的会计分录。甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自2x19年2月取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2x19年至2x21年免交企业所得税，2x22年至2x24年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。2x20年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为0.税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。甲公司有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2x21年应确认递延所得税资产为（）万元。甲公司自行建造的C建筑物于2x18年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2x20年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2x20年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%.甲公司下列会计处理中正确的有（）。甲公司 2×20 年初的递延所得税资产借方余额为 30 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2×20 年度实现的利润总额为 9200 万元，甲公司 2×20 度发生的有关交易和事项如下：（1）2×20 年 11 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2×20 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为 2 ×20 年 12 月 31 日。2×20 年 12 月 31 日，该写字楼账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，未计提减值准备，公允价值为 52000 万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3）2×20 年 12 月 31 日，甲公司收到与资产相关的政府补助 4000 万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。（4）甲公司自 2×20 年 3 月 1 日起自行研发一项新技术，2×20 年发生研发支出共计 500 万元（用银行存款支付 60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 100 万元，符合资本化条件后支出 300 万元，研发活动至 2×20 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。（5）2×20 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 21000 万元的普通股股票为对价取得丙公司 100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并且甲公司增发股票数不超过原发行在外股票数，不属于反向购买。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为 20000 万元，其中股本 8000 万元，未分配利润 12000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 400 万元、公允价值为 600 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为 25%。假定甲公司 2×20 年适用的所得税税率为 15%，从 2×21 年开始适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（2）判断哪些暂时性差异确认的递延所得税对应科目为所有者权益类科目，并说明理由。（3）计算甲公司 2×20 年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的递延所得税和商誉的金额。

递延所得税

(本小题16分。)甲公司以人民币为记账本位币，其在2×22年发生的相关交易或事项如下：(1)2×22年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司30% 股权，购买价格为4000万元，款项已用银行存款支付。乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投资当日，乙公司净资产账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值为14000万元，除账面价值为4000万元、公允价值为6000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲公司拟长期持有乙公司的股权。2×22年度，乙公司账面实现净利润1000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。(2)2×22年12月31日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月内向甲公司拨付款项2000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2000万元。(3)2×22年7月1日，甲公司支付价款1000万美元购入丙公司同日发行的债券 10万张，该债券单位面值为100美元，票面年利率为6%(等于实际利率),按年支付利息，于每年6月30日支付。债券期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理该债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时考虑流动性需求。当日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.3元人民币。2×22年12月31日，美元对人民币的即期汇率为1美元=7.5元人民币；甲公司所持丙公司债券的公允价值(含利息)为1040万美元。其他相关资料：①乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同；②甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25%;③取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响(计算调整后净利润也不考虑所得税的影响);④除题目要求外本题不考虑所得税及其他因素。要求：(1)根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资的入账价值，并编制相关的会计分录。(2)根据资料(1),计算甲公司对乙公司股权投资2×22年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。(3)根据资料(1),判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。(4)根据资料(2),判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。(5)根据资料(3),判断甲公司所购入丙公司债券应予确认的金融资产类别，并说明理由。 (6)根据资料(3),计算甲公司所持丙公司债券计入2×22年度损益的汇兑差额，并编制与该项债券投资有关的会计分录。 A 公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。有关所得税的业务资料如下：①2×20年12月 31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。②A 公司于2×20年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与自用时的会计处理相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。该项投资性房地产在2×20年12月31日的公允价值为 2000万元。下列有关A公司2×20年所得税的会计处理，不正确的是( )。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%。2×22年甲公司委托丙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰),该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产30台应税消费品B。甲公司发出原材料的实际成本为100万元，支付的不含增值税的加工费为20万元，支付的消费税税额为2万元，该批委托加工原材料已由丙公司加工完成，甲公司已将其验收入库；期末对该批材料进行减值测试，确认了存货跌价准备20万元。甲公司适用的所得税税率为25%。税法规定，计提的跌价准备不得在税前抵扣。假定未来存在足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司存货相关的会计处理中，表述不正确的是( )。

所得税费用

所得税的列报

第20章-非货币性资产交换

非货币性资产交换的概念

对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（　　）。甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（　　）。甲公司为一部影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换。换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元。交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（　　）。甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 2x20 年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)发行权益性证券购买商品，商品价款及增值税合计1130万元;(2)以对联营企业投资换入投资性房地产;(3)以价值100 万元的库存商品换入一项专利权;(4)以一栋办公楼换入对子公司的长期股权投资。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2x20 年发生的上述交易或事项中，应按非货币性资产交换准则进行会计处理的是( )。下列各项中，属于货币性资产的是( )。 2×24年7月1日，甲公司以150万元的市场价格购买了一套公寓。当日，甲公司以100万元的价格向其一名管理人员出售该公寓，并约定该管理人员自购买该公寓起需为甲公司提供服务满5年，若该管理人员工作不满5年离职，需按甲公司购买价格与出售价格之间的差额补足给甲公司。甲公司预计该管理人员5年内不会离职。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2×24年度因出售该公寓应确认的职工薪酬费用是（　　）。

非货币性资产交换的确认和计量

2x21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1）3月1日。因现金短缺。将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资。当日产品的市场价格为10万元。（2)5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，向乙公司偿还欠款500万元，当日产品的市场价格为450万元。(3)9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2*21年度财务报表时应确认的收入是（）。甲公司2×22年发生了如下交易或事项：①甲公司以其持有的一项作为债权投资核算的金融资产换入 A公司的一台生产设备；②甲公司以一条大型生产线换入 B 公司80%的股权，从而能够控制B公司；③甲公司以一项公允价值为500万元的无形资产换入 C 公司20%的股权，甲公司取得上述股权后，对C 公司具有重大影响；④甲公司以一项投资性房地产换入D 公司的一项土地使用权。假定上述交易或事项均具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司发生的上述事项中适用非货币性资产交换准则的有( )。下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。 A公司与B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率为13％，2×20年1月1日，A公司将其自产的一批甲产品与B公司的一项长期股权投资进行交换。甲产品的成本为16 800万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为18 000万元，计税价格等于市场价格。B公司用于交换的长期股权投资（C公司）是以银行存款15 200万元从外部购入的，购入后B公司的持股比例为30％，对C公司产生重大影响，取得投资日C公司的可辨认净资产的公允价值为48 000万元。B公司持有C公司股权期间实现的净利润为6 000万元，其他综合收益（可转损益）增加的金额为2 000万元，其他权益变动增加2 000万元，交换日该长期股权投资的公允价值为20 000万元。B公司另向A公司支付340万元银行存款，同时在交换日A公司为取得股权投资支付交易费用40万元。B公司将换入的甲产品作为库存商品，A公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资。假定该非货币性资产交换具有商业实质。　　要求：　　（1）判断A公司与B公司的该项交换是否属于非货币性资产交换。　　（2）编制A公司与该资产交换相关的会计分录。　　（3）编制B公司与该资产交换相关的会计分录。 2×18年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一项无形资产与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下：　　（1）甲公司换出A公司的股权投资为2×16年7月1日取得，取得时支付银行存款1 500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5 000万元（与账面价值相等），甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×16年7月1日至当年年末、2×17年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1 200万元、1 500万元，2×17年A公司实现其他综合收益300万元（全部能够重分类进损益）。进行交换时此股权的公允价值为2 400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。换出无形资产的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提累计摊销100万元，已计提减值准备20万元　　（2）乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2 800万元，公允价值为3 200万元。　　（3）甲、乙双方于2×18年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款200万元。该项交换具有商业实质。　　（4）甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元（不考虑增值税），写字楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。　　其他资料：假定不考虑相关增值税等其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2×16年、2×17年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。　　（2）根据资料（1）～（3）计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。　　（3）根据资料（1）～（3）计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。　　（4）根据资料（4）计算上述写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额。　　（答案中金额单位以万元表示） A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％，2×20年1月31日，A公司以固定资产（生产设备）和固定资产（货车）换入B公司固定资产（小汽车）和固定资产（客运汽车），A公司生产设备的账面原价为3 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为600万元，未计提减值准备，公允价值为2 700万元；货车的账面原价为1 200万元，截至2×20年1月31日累计折旧为960万元，未计提减值准备，公允价值为200万元。B公司小汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 380万元，未计提减值准备，公允价值为1 419万元；客运汽车的账面原价为2 600万元，截至2×20年1月31日累计折旧为1 360万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。B公司另外向A公司支付银行存款91.53万元。　　假定A公司换入B公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理；B公司换入A公司的生产设备、货车作为固定资产使用和管理；假定A公司和B公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；该项非货币性资产交换具有商业实质；不考虑其他相关税费。　　要求：　　（1）判断A公司与B公司的该项目交换是否属于非货币性资产交换。　　（2）编制A公司与该项交换相关会计处理。　　（3）编制B公司与该项交换相关会计处理。　　甲公司2×16年至2×21年的有关交易或事项如下：　　（1）2×16年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2×16年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。　　（2）2×16年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6％。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。　　甲公司与新建厂房相关的资料如下：　　 ①2×16年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×18年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，2×18年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95％，其余款项于2×18年9月30日支付。　　 ②2×16年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。　　 ③2×17年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×17年7月1日恢复施工。　　 ④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×17年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。　　 ⑤2×18年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。　　（3）2×19年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6％。　　（4）2×20年1月1日，甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议，将2×16年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。　　（5）2×21年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2×19年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。　　 2×21年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。　　（6）其他相关资料如下：　　 ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。　　 ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。　　 ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。　　 ④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。　　 ⑤复利现值系数：（P/F，6％，1）＝0.9434，（P/F，6％，2）＝0.8900，（P/F，6％，3）＝0.8396，（P/F，6％，4）＝0.7921；年金现值系数：（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651。　　要求：　　（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。　　（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。　　甲公司债券利息费用计算表　　单位：万元（3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。　　（4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。　　（5）计算甲公司取得专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。　　（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术2×20年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。　　（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。　　

非货币资产交换的会计处理

下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是( )。下列经济业务或事项，产生利得或损失的有( )。不考虑补价等其他因素，下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是( )。关于以账面价值为基础进行计量的非货币性资产交换的会计处理，下列表述中正确的有( )。下列各项中，对甲公司来说适用非货币性资产交换准则的有( )。经与乙公司协商，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术（符合免税条件），交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑相关税费及其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。甲公司与乙公司进行资产交换：甲公司换出专有设备（账面原值450万元，已提折旧330万元），乙公司换出长期股权投资（账面价值90万元），双方均未计提减值准备。由于两项资产的公允价值均不能可靠计量，经协商乙公司支付补价20万元。不考虑税费，下列关于甲公司换入长期股权投资入账价值的说法中，正确的是（）。

第21章-债务重组

债务重组的定义和方式

下列各项交易或事项中，应按债务重组会计准则进行会计处理的是（）。

债务重组的会计处理

第22章-外币折算

记账本位币的确定

下列关于企业记账本位币变更的表述中，正确的有（）。

境外经营记账本位币的确定

甲公司为我国境内上市公司，以人民币作为记账本位币。甲公司在美国和法国分别设有子公司，负责当地业务的运营，子公司的记账本位币分别为美元和欧元。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外经营财务报表折算所采用的汇率的表述中，正确的是( )。

外币交易的会计处理

下列各项金融资产或金融负债中，因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有（）。下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（　　）。下列各项资产中，属于货币性资产的有（　　）。甲公司记账本位币为人民币，2x19年12月31日，以1000万美元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4.72%，购人时实际年利率为10%每年12月31日收到当年利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。2x19年12月31日至2x20年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，余额分别为50万美元和40万美元。2x20年12月31 日该债券投资公允价值为1060万美元。有关汇率如下:(1)2x19年12月31日，1美元=6.4元人民币;(2)2x20年12月31日，1美元=6.6元人民币。假定每期确认以记账本位币反映的利息收人时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中，正确的有( )。 (本小题9分 )A 有限责任公司(以下简称“A 公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。A 公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，每半年编制一次财务报表。2×22年1月1日有关外币账户期初余额如下：长期借款本金300万美元，系A 公司于2×21年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》申请借入的，借款期限自2×21年1月1日起算，共36个月，年利率4%,按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X 专利技术的研发。假设实际利率与约定利率相差不大(不考虑闲置资金的收益)。X 专利技术研发项目于2×21年1月1日进入开发阶段，至2×22年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。2×22年第一季度A公司发生的有关业务如下：(1)1月1日，A 公司收到国外B 公司追加的外币资本800万美元，全部计入实收资本，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.15元人民币。(2)1月10日，进口一批Y 材料，材料价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为 1美元=6.12元人民币；以人民币支付进口关税50万元，支付增值税46.28万元。该批 Y材料专门用于生产10台Z 型号机器。Z 型号机器在国内尚无市场，A 公司所生产的Z 型号机器主要用于出口。(3)1月20日，出口销售一批K 产品，销售价款20万美元尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币，不考虑相关税费。(4)2月2日，收到上年度末应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.08元人民币，该应收账款系2×21年出口销售产生。(5)2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司持有的5万股B 股股票，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，款项已支付，当日市场汇率为1 美元=6.05元人民币。不考虑相关税费。(6)2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.10元人民币，当日银行买入价为1美元=6.06元人民币，卖出价为 1美元=6.14元人民币。(7)X 专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用原材料250万元人民币，不考虑相关税费。(8)3月31日，计提外币长期借款第一季度利息。3月31日的市场汇率为1美元= 6.12元人民币。2×22年第二季度A 公司发生的有关业务如下：(1)X 专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付；领用原材料325.1万元人民币。不考虑相关税费。(2)6月30日，计提外币长期借款第二季度利息。6月30日的市场汇率为1美元=6.25元人民币。(3)6月30日，所购入的B 股股票的市价为每股6美元。(4)截至6月30日，A 公司于1月10日购入的Y 材料尚未投入生产，将Y 材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z 型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z 型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。2×22年第三季度A 公司发生的有关业务如下：(1)7月1日，X 专利技术达到预定用途。(2)8月3日，A 公司将其持有的B 股股票以每股8美元的价格全部出售，相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元=6.30元人民币。要求：(1)编制第一季度有关业务的会计分录。(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录。(3)编制第二季度有关业务的会计分录。(4)计算第二季度末长期借款产生的汇兑差额并编制相应的会计分录。 (5)编制第三季度有关业务的会计分录(不考虑汇兑损益的确认)。甲公司发生的下列交易或事项中，不应在利润表“将重分类进损益的其他综合收益”项目中列报的有( )。甲公司记账本位币为人民币，2×22年发生以下外币交易或事项：①取得短期外币借款 1000万欧元用于补充外币流动资金；②自国外采购商品支付预付款2000万美元；③因经营租赁业务预收租金3000美元；④收到私募股权基金对甲公司投资4000万港元。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×22年12月31日各币种兑人民币的即期汇率与交易日即期汇率均存在差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有( )。国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司 2×22年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C 公司股票并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，C 公司股票市价为每股15港元，当日即期汇率为1港元= 0.98元人民币。不考虑其他因素，因购买C 公司股票，甲公司2×22年年末应计入其他综合收益的金额为( )。

境外经营财务报表的折算

境外经营的处置

下列各项关于企业外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。

第23章-财务报告

财务报表概述

下列财务报表项目中，不得以净额列示的是（）。

资产负债表

甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2 600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3 200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2 400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（　　）。甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（　　）。下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：（1）作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现；（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收账面款价值3 200万元；（3）应付供应商货款4 000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。下列有关企业财务报表列报的表述中。正确的是（）。关于资产负债表项目的填列，下列表述中不正确的是( )。 2×22年年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：①购买的国债将于2×23年4月到期；②乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×24年10月完工并交付乙公司； ③甲公司发行的公司债券2×23年11月到期兑付；④向银行借入的款项预计将于2×23年6月到期，但甲公司拥有自主地将清偿义务延期至2×25年6月的实质性权力，甲公司预计将延期两年清偿该债务。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于 2×22年年末资产负债表列报的表述中正确的有( )。 2×21年12月31日，甲公司银行借款情况如下：①自乙银行借入的5000万元借款将于 1年内到期，甲公司具有自主展期两年偿还该借款的实质性权利。②自丙银行借入的 6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的实质性权利；2×22年 2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述6000万元借款。③自丁银行借入的 7000万元借款将于1年内到期，甲公司拥有自主展期两年偿还的实质性权利，但 2×21年12月31日尚未决定是否将该借款展期。④自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2×21年 11月1日要求甲公司于2×22年2月1日前偿还；2×21年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。甲公司2×21年财务报告于2×22年4月20日对外报出，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司2×21年年末财务报表负债项目列报的表述中，正确的有( )。

利润表

下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。

现金流量表

甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3 000万元；（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款1 200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6 000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2 800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（　　）。甲公司2×15年发生以下有关现金流量：（1）当期销售产品收回现金36 000万元，以前期间销售产品本期收到现金20 000万元；（2）购买原材料支付现金16 000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2 400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇率贴现，取得现金8 000万元；（5）购买国债支付2 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×15经营活动的产生的现金流量净额是（）。甲公司为制造企业，20×4年发生的现金流量：（1）将销售产生的应收账款申请保理，取得现金1 200万元，银行对于标的债权具有追索权；（2）购入的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票支付现金200万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款120万元；（4）收到所得税返还款260万元；（5）向其他方提供劳务收取现金400万元。不考虑其他因素。甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是（）。下列交易或事项产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有( )。下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。下列各项支出中，不属于经营活动产生的现金流量的有( )。甲公司2×21年发生如下经济业务：①甲公司原持有乙公司30%的股权，2×21年又斥资现金10000万元自A公司取得乙公司另外50%股权。至此甲公司持有乙公司80%的股权并取得控制权，甲公司与A公司不存在任何关联方关系。取得时，乙公司有1000万元的现金及银行存款，没有现金等价物。②甲公司原持有丙公司80%的股权，2×21年又斥资5000万元自B公司取得丙公司另外10%的股权。至此甲公司持有丙公司90%的股权并仍然控制丙公司。甲公司与B 公司不存在任何关联方关系。③甲公司原持有丁公司 80%的股权，2×21年出售丁公司10%的股权，取得价款7800万元，出售后甲公司持有丁公司70%的股权，仍然控制丁公司。④甲公司原持有戊公司80%的股权，2×21年出售戊公司60%的股权，取得价款6500万元，出售后甲公司持有戊公司20%的股权，对戊公司具有重大影响。处置时戊公司现金及银行存款余额为500万元，不存在其他现金等价物。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并现金流量表的表述中，正确的是( )。 2×22年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：①收到联营企业分派的现金股利 250万元；②收到上年度销售商品价款800万元；③因发行中期票据收到现金5000万元并将该票据分类为权益工具；④因发行优先股收到现金10000万元并将该优先股分类为债务工具；⑤因购买无形资产支付现金2500万元；⑥支付低价值包装物租金700万元，甲公司对该项租赁业务采用简化处理；⑦偿还借款本金1500万元；⑧支付研究开发费用 5000万元，其中予以费用化的金额为3000万元、予以资本化的金额为2000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司现金流量列报的各项表述中，正确的是()。甲公司在2×24年9月发生下列现金收支：（1）作为承租方签署10年期固定租金的办公楼租赁合同，支付租赁保证金100万元，该保证金于租赁期满归还且不能用于抵扣租金；（2）将销售商品收到的商业承兑汇票用于贴现取得1 000万元，相关票据未终止确认；（3）购买机器设备支付价款600万元；（4）收到与资产相关的政府补助300万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×24年9月现金流量表述中正确的有（）。

所有者权益变动表

下列关于所有者权益变动表的表述中，正确的是（）。

财务报表附注披露

甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（　　）。下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是（）。下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有（）。 A 股份有限公司(以下称“A 公司”)2×23年度财务报告于2×24年2月20日批准对外报出。A 公司发生的下列事项中，一般不需要在其2×23年度会计报表附注中披露的是( )。甲公司为专门从事家电生产和销售的企业，该企业在编制财务报告时，下列信息中应作为会计政策在报表附注中披露的有( )。按照《企业会计准则第36号关联方披露》和《企业会计准则解释第13号》,下列各项中一般构成关联方关系的有( )。

中期财务报告

（2017年）甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部公司发生的下列交易事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（）。下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是（）。　　甲公司为上市公司，其2×20年度和2×21年度发生的相关交易事项如下：　　（1）2×20年7月1日，甲公司向乙银行借款5 000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果甲公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司2×20年12月30日将尚未使用的银行借款2 100万元用于发放工资和支付生产用材料款，2×21年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司2×20年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。　　至2×20年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。　　（2）经董事会批准，甲公司2×20年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6 000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼；腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于2×21年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，2×21年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，2×21年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6 000万元，2×21年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。　　 2×20年12月31日，该办公楼的原价为2 000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1 500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。　　（3）2×20年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：上表中，折算为记账本位币金额为　　　　甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，2×20年12月31日，美元对人民币汇率为1美元＝6.3元人民币。　　（4）甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于2×20年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3 400万元，支付职工自愿离职费用1 500万元，支付强制辞退职工费用1 200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。　　其他有关资料：　　甲公司2×20年度的财务报表于2×21年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1），判断甲公司的银行借款在2×20年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。　　（2）根据资料（2），判断甲公司拟出售的办公楼在2×20年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由；确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。　　（3）根据资料（3），说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司2×20年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。　　（4）根据资料（4），判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。　　　　A公司2×20年有关资料如下：　　（1）资产、负债类部分账户年初、年末余额和本年发生额如下（单位：万元）：　　（2）损益类部分账户本年发生额如下（单位：万元）：　　（3）其他有关资料如下：　　 ①上述表内的交易性金融资产在取得及出售期间无公允价值变动，均为现金结算，而且其取得的交易性金融资产均不属于现金等价物。　　 ②“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含职工薪酬10 000万元、折旧费1 800万元，不含其他摊入的费用。　　 ③“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产4 000万元；“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用300万元，以及用现金支付的出包工程款2 700万元。　　 ④应付职工薪酬均为生产经营人员薪酬。　　 ⑤“应交税费——应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额5 400万元、已交税金4 900万元，贷方发生额为销售商品发生的销项税额10 500万元。　　 ⑥“销售费用”及“管理费用”科目借方发生额含职工薪酬2 000万元、离退休人员费用800万元、折旧费200万元以及用现金支付的其他费用4 670万元。信用减值损失的金额为本年度计提坏账准备30万元。　　 ⑦“财务费用”科目借方发生额含现金折扣50万元以及用现金支付的其他利息。　　 ⑧“投资收益”科目贷方发生额含出售交易性金融资产获得的投资收益200万元以及收到的现金股利100万元。　　 ⑨“营业外支出”科目借方发生额为报废固定资产发生的净损失200万元（报废固定资产的原价10 000万元、累计折旧8 000万元，支付的清理费用300万元，收到的价款2 100万元）。　　 ⑩假定“应交税费——应交其他税费”账户的余额变动只与“税金及附加”和“所得税费用”科目有关，且与投资和筹资活动均无关。除支付与“税金及附加”和“所得税费用”有关的税费以外，未支付其他税费。假定所得税费用均为当期所得税费用。　　假定A公司本期未发生其他交易或事项。　　要求：　　（1）填列A公司资产负债表所列示项目的年初余额和期末余额。　　资产负债表（部分项目）　　编制单位：A公司　　　　　　　　　　　2×20年12月31日　　　　　　　　　　　　单位：万元（2）填列A公司现金流量表所列示项目的金额。　　现金流量表（部分项目）　　编制单位：A公司　　　　　　　　　　　　 2×20年度　　　　　　　　　　　　　单位：万元下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（　　）。关于中期财务报告编制，2x22年企业编制第三季度财务报告应当比较的财务报告包括（）（2023）下列有关编制中期财务报告的表述中，正确的有( )。

第24章-会计政策、会计估计及其变更和差错更正

会计政策及其变更概述

下列各项中，属于会计政策变更的有( )。下列各项中，应作为会计政策变更进行会计处理的有( )。

会计估计及其变更概述

甲公司20×4年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。

会计政策与会计估计及其变更的划分

甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（　　）。甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，不属于会计政策的是( )。 2x21年1月1日，甲公司发生的事项如下：（1)因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2)因能够持续可靠取得公允价值信息，将某项投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3)执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移；（4)因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算。下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的有（）。企业发生的下列事项中，属于会计政策变更的有().

会计政策和会计估计变更的会计处理

下列各项中，属于会计估计变更的有( )。下列关于会计政策变更披露的表述中，不正确的是( )。下列各项中，属于附注主要内容的有( )。甲公司为一家集电器制造、销售于一体的企业，2×22年7月1日销售一批某型号空调，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在3个月内退货；甲公司预计退货率为10%。销售当日，甲公司按照收到的销售价款1000万元确认了营业收入，按照该批空调的账面成本结转了营业成本800万元。甲公司7月末审核时发现这一处理有误，重新估计退货率仍为10%,就此作出更正，假定不考虑增值税的影响，甲公司2×22年7月 31日下列相关处理正确的有( )。下列各项属于本企业会计政策变更的是（　　）。

前期差错及其更正

第25章-资产负债表日后事项

资产负债表日后事项概述

下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。下列各项资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的事项中，不应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（）。 20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1 000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（　　）。甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行，甲公司，乙公司三方签订的合同约定:（1）贷款本金为4 200万元，自2×12年12月21日起2年。年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。2×14年12月22日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行银行担保责任。经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月份分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的正确的会计处理是（）。 2×15年财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2×16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2×15年资产负债日后调整事项的有（）。甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有（）。

调整事项的处理原则

甲公司20×8年财务报表经董事会批准于20×9年3月15日向外报出。甲公司与20×8年度财务报表相关的交易或事项如下：（1）20×8年1月1日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30％股权，转让价格为2 000万元，款项已用银行存款支付，乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。取得投资当日，乙公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为7 000万元，除账面价值为1 000万元、公允价值为3 000万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。20×8年度，乙公司账面实现净利润1 000万元，因金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。（2）20×8年12月31日，甲公司与所在地政府签订协议。根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府的要求开发新型节能环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项2 000万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有。当日，甲公司收到当地政府拨付的款项2 000万元。（3）20×9年1月26日，甲公司的办公楼完成竣工决算手续，实际成本为68 000万元。上述办公楼已于20×7年12月28日完工并达到预定可使用状态，甲公司按预算金额62 000万元暂估入账。该办公楼预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他有关资料：第一，乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为25％。第三，取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响。第四，除题目要求外，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始入账价值，并编制相关的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资20×8年度应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关的会计分录。（3）根据资料（1），判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。（4）根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。（5）根据资料（3），判断甲公司完成办公室楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该固定资产在20×8年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整20×8年度财务报表的会计分录。甲公司为境内上市公司。2x18年10月20日，甲公司从乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为5%,利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率6%加收罚息。2x18年、2x19年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2x20年1月起，因受国际和国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按6%年利率计提该笔借款2x20年的罚息6000万元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同时，免除2x20年的罚息6000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。资产负债表日后期间发生的下列事项中，不属于调整事项的有( )。甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。

资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

(本小题9分。)甲公司2×20年的财务报告于2×21年4月10日经批准对外报出。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司2×20年、2×21年发生的部分事项或交易如下：(1)2×20年8月1日，对外销售一批商品，价款为250万元，甲公司承诺该批商品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件的更换),同时甲公司还向该客户提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批商品和延保服务的单独标价分别为230万元和20万元，该批商品的成本为150万元(假定不考虑服务的成本)。甲公司根据以往经验估计在法定保修期 (1年)内将发生的保修支出为10万元。至年末，因非意外事件造成的产品质量问题而发生保修支出2万元(假设全部为职工薪酬，但尚未支付)。(2)2×20年，由于金融危机的影响股市受到重挫，导致甲公司持有的一项金融资产价值出现严重下跌，甲公司预计下跌情况仍会继续。2×20年12月31日，甲公司持有的该项金融资产的公允价值为200万元。该项金融资产系甲公司2×19年3月1日自公开市场购入的一项股权投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，原购入时买价为500万元，另支付交易费用10万元。2×19年12月31日该项股权投资的公允价值为600万元。2×21年3月1日，甲公司发现该股权投资的公允价值很可能进一步下跌，甲公司管理层以210万元的价格对外出售该股权投资。(3)甲公司在2×20年销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司2×20年初制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可享有当年净利润的1%作为奖励，管理部门人员可享有当年净利润的2%作为奖励。2×21年3月10日，甲公司根据其审计后的2×20年的净利润按照短期利润分享计划决定向职工发放奖励900万元，其中销售部门300万元、管理部门600万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1),编制相关的会计分录。(2)根据资料(2),计算甲公司因该项金融资产影响2×20年损益的金额并编制 2×20年的相关会计分录；说明甲公司对外出售金融资产是否属于日后调整事项，并说明理由。如果属于，计算对2×21年留存收益的影响金额；如果不属于，编制出售该项金融资产的相关会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司执行短期利润分享计划是否属于日后调整事项，并说明理由。如果属于，编制相关的调整分录；如果不属于，说明应在报表附注中披露的相关信息。甲公司适用的所得税税率为25%。该公司2×21年发生如下事项：①2×21年1月1日对投资性房地产后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式，年初其公允价值为 50000万元，调整前的账面价值为42000万元，变更日该房地产的计税基础为42000万元。②2×21年1月1日对B公司30%股权投资的账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。当日以银行存款12000万元追加投资，使持股比例达到60%,形成非同一控制下企业合并，其后续计量由权益法改为成本法。追加投资日该投资的计税基础为其成本20000万元。甲公司拟长期持有该股权。③2×21年1月1日将按法定要求需预提的产品质量保证成本的计提比例由销售额的1%改为销售额的2%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。甲股份有限公司2×20年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×21年4月20日，实际对外公布的日期为2×21年4月25日，该公司2×21年1月1日至4月25日发生了下列事项：①1月10日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元；②2月20日，甲公司对一栋自行建造的写字楼办理竣工决算手续，实际成本为1800万元。该写字楼于2×20年11月30日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额1500万元暂估入账，并按照年限平均法和30年的期限计提折旧(预计净残值为0);③2月5日发现2×20年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上2×20年12月31日即期汇率为 1美元=7.0元人民币。甲公司以人民币为记账本位币，以交易发生日的即期汇率折算外币业务。不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。下列各项企业在资产负债表日后事项涵盖的期间发生的交易或事项中，属于调整事项的是（　　）。

非调整事项的处理原则

非调整事项的具体会计处理办法

下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。甲公司2×21年财务报表于2×22年4月10日对外报出。假定其2×22年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×21年财务报表的是( )。

第26章-企业合并

企业合并概述

下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式的有( )。 2×23年，甲公司从乙公司采购原材料的金额占甲公司年度采购总额的70%；甲公司与丙公司共同投资设立了一家重要的合营企业；甲公司借调技术专家到丁公司工作，负责丁公司一项为期2年的重要研发项目；甲公司总经理的儿子投资设立并控制戊公司，同时担任戊公司的董事长。不考虑其他因素，下列各项中与甲公司存在关联关系的是（）。

企业合并的处理原则

同一控制下企业合并的处理

下列各项甲公司2x24年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是( )。

非同一控制下企业合并的处理

https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/97e5c7b2a46e496fa50e7ce292dee141.js

企业合并涉及的或有对价

2x24年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元，市价为6元)，取得Z公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本是( )万元。

反向购买的处理

甲公司是上市公司，2x24年2月1日，甲公司临时股东会审议通过向W公司非公开发行股份，购买W公司持有的之公司100%股权。甲公司此次非公开发行前的股份为2000万股，向W公司发行股份数量为6000万股，非公开发行完成后，W公司能够控制甲公司。2x24年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续，乙公司经评估确认的发行在外股份的公允价值总额为24000万元，甲公司按有关规定确定的股票价格为每股4元。则反向购买的合并成本是( )万元。

第27章-合并财务报表

合并范围的确定

根据合并财务报表会计准则的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列说法正确的是（）。下列各项关于合并财务报表合并范围的表述中，正确的是（）。甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司。乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（）。（2018年）下列各项中，满足控制条件的有（）下列被投资企业中，假设甲公司持有该企业50％以上的表决权即可获得对该企业的控制，不考虑其他特殊因素，则以下应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序

甲公司2×20年6月购入境外乙公司60%股权，并能够控制乙公司。甲公司在编制2×20年度合并财务报表时，为使乙公司的会计政策与甲公司保持一致，对乙公司的会计政策进行了调整。下列各项中，不属于会计政策调整的是（）。（2017年改编）甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。甲公司拥有对四家子公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×22年年末的合并财务报表前，下列各项中，应该进行统一的有( )。

长期股权投资与所有者权益的合并处理（同控企业合并）

为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2x20年和2x21年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下。1)A公司从2x17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)B公司持有C公司60%股权(系2x18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司)，持有D公司100%股权(系2x17年12月31日从非关联方处购入)。3)A公司和D公司分别持有甲公司 30%股权(系2x17年7月31日取得)和29%股权(系2x17年10月31日取得)。从2x17年10月31日起，甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图:与并购交易相关资料如下：1）2x20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司 60%股权;以 C公司2x20年5月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于220年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2x20年5月31日，C公司可认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2x20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，按2x20年5月31日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为11800万元。按C公司2x18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为12000万元，B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。2x20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)2x21年6月30日，甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日，公司可辨认净资产账面价值为9000万元，按 2x20 年5 月 31 日公允价值持续计算的账面价值为13600万元，按C公司2x18年12月 31 日公允价值持续计算的账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与C公司内部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一项管理用专利权，原值为200万元，至出售时已累计摊销40万元，售价为400万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为10年，无残值。至2x21年12月31日未发生减值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司销售一批产品，售价为200万元，成本为160万元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方销售80%，剩余存货未发生减值。(4)甲公司2x21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司，以供C公司办公使用，根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日，该办公楼的账面原价48000万元，已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日，预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。假定不考虑增值税及所得税等其他因素影响。要求:（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算个别报表中甲公司取得C公司 20%股权的成本并编制相关会计分录;计算合并报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。（4）根据资料(3)，编制2x21年合并报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。（5）根据资料(4)，编制甲公司个别报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）根据资料(4)，编制甲公司合并财务报表相关会计分录。

长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同控企业合并）

甲公司2×20年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×20年1月1日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系2×17年7月取得，成本为8 000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，残值为零，2×20年1月1日的公允价值为8 400万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。2×20年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为1 200万元，成本为800万元，至2×20年12月31日，甲公司将上述A商品对外出售70%。2×20年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为2 000万元，成本为1 500万元，至2×20年12月31日，乙公司将上述B商品对外出售80%。2×20年甲公司实现净利润12 000万元，乙公司实现净利润为4 000万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑所得税等其他因素，甲公司2×20年合并利润表中应确认的归属于母公司所有者的净利润是（）万元。甲公司2×20年1月1日以银行存款5 000万元购入乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为4 000万元，其差额为一项自投资日起尚可使用5年的无形资产引起，该无形资产采用直线法摊销，无残值。2×20年乙公司实现净利润1 000万元，未分配现金股利。2×21年乙公司实现净利润1 200万元，分派现金股利600万元。甲公司和乙公司在进行企业合并前没有关联方关系。乙公司除实现净利润和分派现金股利外不存在其他所有者权益变动。甲公司在编制合并财务报表时采用权益法调整对子公司的长期股权投资。不考虑所得税和内部交易等因素影响，在2×21年期末甲公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为（）万元。甲公司2×19年6月30日从非关联方取得了乙公司60%的股权，支付的现金为9 000万元。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2×21年1月1日，甲公司处置了乙公司40%的股权，取得处置价款为8 000万元（剩余20%股权的公允价值为4 000万元），丧失了对乙公司的控制权，但能够对乙公司实施重大影响。2×21年1月1日，按甲公司取得乙公司投资日确定的乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的乙公司净资产为10 700万元，其中：累计实现净利润600万元，因投资性房地产转换导致其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列有关甲公司处置乙公司股权的会计处理中，正确的有（）。企业在报告期内出售子公司，期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（）。甲公司2×19年1月1日购入乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×19年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1 800万元，无其他所有者权益变动。2×19年1月1日，甲公司合并财务报表中少数股东权益为600万元。2×19年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为4 000万元。2×20年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。甲公司与乙公司在2×19年至2×20年期间未发生内部交易。不考虑所得税等其他因素，下列各项关于甲公司2×19年度和2×20年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。甲公司2×18年6月30日支付9 000万元从非关联方取得了乙公司60%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值500万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。2×18年7月1日至2×19年12月31日之间实现的净利润为800万元（未分配现金股利），因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2×20年1月1日，甲公司转让所持有乙公司40%的股权，取得转让款项8 000万元；甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为4 000万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司40%股权在2×20年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）万元。甲公司2×20年1月1日购入乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×20年1月1日，乙公司除一项无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等。该无形资产系2×17年7月取得，成本为8 000万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，残值为零，2×20年1月1日的公允价值为8 400万元。该资产在企业合并后预计使用年限、净残值和摊销方法保持不变。2×20年8月，甲公司将其账面价值为900万元的商品以1 200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×20年甲公司实现净利润12 000万元，乙公司实现净利润为4 000万元。除上述交易事项外，甲、乙公司无其他内部交易。不考虑其他因素，甲公司2×20年合并利润表中应确认的少数股东损益是（）万元。下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（）。下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。甲公司2x20年1月1日购入乙公司60%股权(非同一控制下控股合并)，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2x20年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2x20年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2x20年度合并财务报表列报的表述中正确的有( )。 1. 甲公司为境内上市公司。2x19年和2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2x19年6月30日，甲公司以4800万元购入乙公司25%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算;款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2x19年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款1000万元。截至2x19年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的60%。乙公司生产该批A产品的成本为600万元。(2)2x20年7月1日，甲公司以9600万元购买丁公司持有的乙公司30%股权，当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。2x20年7月1日，乙公司账面所有者权益构成:实收资本20000万元、资本公积2000万元、盈余公积1600万元、其他综合收益1800万元、未分配利润1000万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为30000万元，除一块土地使用权增值3600万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用15年，预计无残值，按直线法摊销)，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为7900万元。(3)2x19年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元，其中7月至12月实现的净利润为2600万元。2x19年7月至12月其他综合收益(可转损益)增加1500万元。2x20年4月，甲公司于2x19年从乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2x20年1月1日至6月30日，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为3000万元;2x20年7月1日至12月31日，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5200万元，其他综合收益(由于投资性房地产转换形成)增加1500万元。(4)2x20年10月2日，乙公司将其一项商标权出售给甲公司，售价为300万元，收到款项存人银行，商标权账面价值为240万元。该商标权尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。其他有关资料:第一，甲公司拟长期持有乙公司股权。第二，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。第三，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第四，本题不考虑相关税费以及其他因素。要求:(1)计算2x19年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司2x19年取得及持有乙公司投资相关的会计分录。(2)计算甲公司持有乙公司股权在其2x19年度合并财务报表中列报的长期股权投资金额，并编制相关调整分录。(3)计算2x20年6月30日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，并编制持有乙公司投资相关的会计分录。(4)判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额。(5)编制甲公司2x20年年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。 (本小题16分。)A公司在20×5年至20×6年进行了如下投资：(1)20×5年5月8日，A 公司与C 公司签订一项协议，协议约定A 公司以银行存款 1000万元、一项投资性房地产和一批库存商品作为对价，取得B公司80%的股权。截至6月4日，相关各方的股东大会均通过了上述协议。20×5年6月30日，A 公司向C 公司支付1000万元银行存款，相关资产的所有权转移手续办理完毕。当日，A 公司所付出的投资性房地产的账面价值为1000万元(成本800万元，公允价值变动200万元，由自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益100万元),公允价值为1200万元；所付出的库存商品的成本为280万元，公允价值为300万元，已计提存货跌价准备30万元。同日，A 公司对B公司董事会进行改选，改选后B公司董事会由9名董事构成，其中，A 公司派出7名，B 公司章程规定，董事会决议须经董事会过半数董事同意方可执行。(2)20×5年6月30日，B 公司可辨认净资产账面价值为2500万元(其中，股本 1500万元，资本公积150万元，其他综合收益150万元，盈余公积100万元，未分配利润600万元),公允价值为3000万元，差额是B 公司所持有的一批库存商品(A 产品)、一项固定资产所引起的。该批库存商品的账面价值为300万元，公允价值为450万元；该项固定资产的账面价值为720万元，公允价值为1070万元，预计剩余使用年限为 5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。A公司与B 公司以及B 公司的原股东在交易发生前不存在任何关联方关系。(3)B 公司20×5年下半年实现净利润500万元，未分配现金股利，实现其他综合收益250万元。B 公司在20×5年6月30日所持有的A产品在20×5年下半年已全部对外售出。B公司20×6年实现净利润1000万元，分配现金股利250万元，实现其他综合收益 150万元。(4)20×6年12月31日，A 公司又从B 公司其他股东手中取得B 公司10%的股权，支付银行存款500万元。当日B 公司可辨认净资产公允价值为4750万元。(5)20×6年12月31日，A 公司对B 公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B 公司的所有净资产认定为一个资产组，且假定该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A 公司估计 B公司资产组的可收回金额为4420万元。不考虑所得税、增值税等因素的影响。要求：(1)确定A 公司与B 公司的合并类型及合并日或购买日，并说明理由；计算A 公司的合并成本和商誉，并编制当日A公司个别报表及合并报表中相关的会计分录。(2)计算20×6年12月31日B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额。(3)判断20×6年12月31日，A 公司再次取得B 公司的股权时是否属于企业合并，若不属于，请说明原因并编制A公司合并报表中相关的会计分录；若属于，请编制合并日相关的会计分录。 (4)计算A 公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。下列关于投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中，正确的有( )。甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×21年 9月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本公司普通股取得乙公司全部的 1500万股普通股。甲公司每股普通股在2×21年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有( )。

内部商品交易的合并处理

子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，母公司该项存货的销售成本为40万元，本期母子公司之间无新交易，则在母公司编制本期合并财务报表时，下列表述中正确的是（）。甲公司为乙公司的母公司，2018年末甲公司应收乙公司2 000万元，甲公司当年对其计提了坏账准备200万元，下列合并财务报表抵消分录中正确的有（）。 A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。 2×20年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至2×20年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2×20年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。 https://oss-hqwx-edu24ol.hqwx.com/c33d64f142f60cfc6d664b3df85f8052edb53412.js (本小题16分。)甲公司2×22年至2×24年发生的与投资活动有关的事项如下：(1)2×22年3月30日，甲公司以银行存款235万元购入乙公司10%的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元，为取得该股权投资甲公司另支付交易费用 2万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2100万元。甲公司于2×22年4月10日收到上述现金股利。2×22年12月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。(2)2×23年7月1日，甲公司再次以银行存款800万元取得乙公司20%的股权，至此甲公司共计持有乙公司30%的股权，取得该投资之日起能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司原股权投资的公允价值为400万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，差额由一批存货评估增值产生，该批存货至年末已对外出售40%。2×23年9月30日，乙公司向甲公司销售其自产的一台设备，甲公司取得后作为固定资产核算并于当日投入使用。该项设备的成本为300万元，售价为400万元。甲公司采用年限平均法对该项设备计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2×23年乙公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益税后净额160万元，利润和其他综合收益为均匀实现。2×23年下半年，因接受控股股东现金捐赠确认资本公积 (股本溢价)200万元，除上述事项外，乙公司2×23年无其他所有者权益变动事项。(3)由于丙公司发展良好，甲公司决定对丙公司进行增资。2×23年6月30日，甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价自丙公司的原股东(A 公司)处取得丙公司65% 的股权，甲公司股票发行价为6.5元/股(等于甲公司股票的公允价值)。甲公司当日向丙公司派出董事，开始对丙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5%向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。增资前，甲公司持有丙公司原5%的股权为甲公司于2×21年1月1日以405万元的价款购入的，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年年末，该股权的公允价值为430万元。追加投资日，该股权投资的公允价值为500万元。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7800万元(其中，股本5000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元),差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，丙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(4)2×23年8月1日，甲公司向丙公司销售一批存货，售价为200万元，价款已支付；成本为100万元，未计提跌价准备。丙公司当年对外出售该批存货的40%,剩余部分的可变现净值为100万元。丙公司2×23年下半年实现净利润800万元，计提盈余公积 80万元。2×23年下半年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益税后净额 100万元，未发生其他所有者权益变动。(5)2×24年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入丙公司10%的股权，增资后，甲公司仍对丙公司实施控制。其他资料：甲公司和A 公司不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司和丙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。且上述公司适用的会计政策、会计期间一致。不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：(1)根据资料(1),编制甲公司2×22年对乙公司股权投资取得、持有及期末计量的会计分录。(2)根据资料(2),确定甲公司增资后对乙公司股权投资的入账价值，并编制增资日及2×23年12月31日甲公司个别报表的会计分录。(3)根据资料(3),确定该企业合并的初始投资成本，并编制甲公司2×23年6月 30日个别报表追加投资的会计分录。(4)计算甲公司2×23年合并利润表中投资收益的列报金额，编制甲公司2×23年合并财务报表中与内部交易相关的调整抵销分录。 (5)根据资料(5),计算甲公司2×24年因追加投资应在合并报表调整资本公积的金额，并编制调整资本公积的分录。

内部债权债务的合并处理

甲公司是乙公司的母公司。2019 年 12 月 31 日甲公司应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 10%，则 2019年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为( )万元。

内部固定资产交易的合并处理

乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：（1）甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时，乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截至2×20年末该金额累计已摊销400万元，2×21年度摊销50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前，甲乙公司之间不存在关联方关系。（2）乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2×20年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1 000万元（没有发生减值），甲公司销售Y产品的毛利率为20%。2×21年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方。（3）甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价值1 600万元，截至2×20年末该金额累计已计提折旧250万元，2×21年度计提折旧25万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×21年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有（）。甲公司为乙公司的母公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×20年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为5 000万元。2×20年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为4 000万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×21年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。 (本小题16分。)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。该公司在2×22年至2×25年发生的对外投资业务资料如下：(1)2×22年7月1日，甲公司以一项其他权益工具投资作为对价再次取得对A 公司 25%的股权投资，并实现非同一控制下企业合并。甲公司所付出的该项其他权益工具投资在当日的账面价值为3000万元(其中成本为2500万元，公允价值变动为500万元), 公允价值为3712万元。由于甲公司在此前已持有A 公司45%的股权，因此，甲公司在2×22年7月1日合计持有A 公司70%的股权。当日，甲公司改组A 公司的董事会，改组后的A 公司董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长，从而能够控制A公司。A 公司可辨认净资产在2×22年7月1日的公允价值为14000万元，账面价值为 14300万元(其中，股本为5000万元，资本公积为3500万元，其他综合收益为1200万元，盈余公积为460万元，未分配利润为4140万元),该差异是A 公司所持有的一项管理用固定资产所导致的。该项固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司原持有的对A 公司45%的股权投资是其于2×21年1月1日以一栋办公楼作为对价自A 公司的原股东处取得。该栋办公楼在2×21年1月1日的公允价值为5000万元，原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。甲公司自取得对A 公司45%的股权投资时起能够对A公司施加重大影响。当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(等于账面价值)。此前，甲公司和A 公司不具有任何关联方关系。2×22年7月1日，甲公司持有A 公司45%股权的市场价格为7520万元。(2)2×24年9月，甲公司因经营失误产生财务危机。为应对该财务危机，甲公司于 2×24年12月31日与丙公司签订投资转让协议，该协议约定甲公司应于2×25年4月 30日以10000万元的价款将其持有的对A 公司65%的股权出售给丙公司。处置这部分股权投资后，甲公司对A 公司不再具有重大影响。2×25年4月30日，相关各方办理完成资产移交手续。甲公司将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权在当日的公允价值为720万元。(3)其他资料：①上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与A 公司之间未发生内部交易。②2×21年1月1日到2×21年12月31日，A 公司累计实现净利润 1500万元，实现其他综合收益300万元(均可以在满足条件时重分类进损益);2×21年 3 月 3 0 日，A 公司宣告分派现金股利500万元。③2×22年1月1日至年末，A 公司实现净利润2000万元(各期均匀实现),未发生其他所有者权益变动。④2×23年度A 公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益)。2×23年3月1日，A 公司宣告分派现金股利1000万元。⑤甲公司两次取得对A 公司股权投资不构成一揽子交易。⑥不考虑增值税等其他因素。要求：(1)计算2×22年7月1日甲公司对A 公司长期股权投资的初始投资成本；做出甲公司个别财务报表中在增资当日的相关会计分录。(2)计算甲公司合并A 公司的合并成本以及相关合并商誉的金额；做出甲公司在购买日编制合并财务报表时的相关调整抵销分录。(3)根据上述资料，做出甲公司2×23年年末编制合并财务报表时的相关调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录)。(4)根据资料(2),说明甲公司在2×24年年末对A公司股权投资在个别财务报表中的列报项目，并说明原因。 (5)判断甲公司在2×24年年末是否应将A 公司纳入合并范围，如不应纳入合并范围，请说明理由；如应将A公司纳入合并范围，则说明甲公司在合并财务报表中应如何列示A公司的相关资产和负债。 (本小题16分。)甲公司是乙公司和丙公司的母公司，甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2×18年1月，甲公司与乙公司签订一项总金额为2214万元的固定造价合同合同约定由乙公司在甲公司拥有的土地使用权上按甲公司的设计要求建造一栋办公楼。在建造过程中，甲公司有权修改办公楼设计，并与乙公司重新协商设计变更后的合同价款。如果甲公司终止合同，已完成建造部分的办公楼归甲公司所有。甲公司按双方的结算进度确认在建工程成本。该合同不可撤销，乙公司负责工程的施工及全面管理。该项工程于2×18年1月份开工。乙公司履行该合同的资料如下表所示(单位：万元)。对于某一时点履行的履约义务，乙公司在客户取得商品控制权时确认收入。对于某一时段内履行的履约义务，乙公司采用成本法确定履约进度。(2)2×19年8月，该办公楼达到了预定可使用状态并投入使用。办公楼预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。(3)2×20年12月31日，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给丙公司，租赁期为3年，年租金为500万元，相关款项于每年年末结清(第1年租金于 2×21年12月31日支付)。租赁期开始日为2×20年12月31日。(4)甲公司对租赁后的办公楼采用公允价值计量。经测算，该办公楼2×20年年末的公允价值为2200万元，2×21年年末的公允价值为2400万元。(5)甲公司于2×20年12月31日将房屋钥匙交付丙公司，丙公司在收到钥匙后开始对该办公楼进行装修，2×21年3月31日，丙公司装修完毕，共发生装修支出60万元。丙公司将该栋办公楼用行政部门办公。丙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是丙公司以类似抵押条件借入期限为3年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。(6)其他资料： (P/A,5%,3)=2.7232;(P/F,5%,3)=0.8638 。对于使用权资产，丙公司选择自租赁期开始的下月起计提折旧。对于租赁给丙公司的办公楼，甲公司预计在租赁期届满收回后将对其进行重新装修。不考虑增值税等其他因素。要求：(1)判断乙公司提供的建造服务属于某一时点履行的履约义务还是某一时段内履行的履约义务，说明理由。编制乙公司该项建造服务在2×18年的相关会计分录。说明乙公司针对该业务在2×18年12月31日资产负债表中应如何列示。(2)针对甲公司与乙公司的建造合同，编制甲公司在2×18年12月31日合并财务报表中的抵销分录。(3)计算甲公司该栋办公楼的入账价值、截至2×20年年末甲公司针对该栋办公楼累计应计提的折旧金额。(4)编制甲公司将该办公楼停止自用改为出租的有关会计分录。(5)编制甲公司在2×21年的相关会计分录。(6)编制丙公司在2×20年和2×21年的相关会计分录。(7)针对甲公司与丙公司的租赁合同，分别编制甲公司在2×20年12月31日和 2×21年12月31日合并财务报表中的抵销分录。 (计算结果保留两位小数)。 2×22年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有的子公司丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将丧失对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至2×22年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是( )。甲公司为乙公司的母公司。2×22年3月30日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，售价为500万元，成本为300万元，未计提跌价准备。乙公司将其作为管理用固定资产核算并于当日投入使用，该设备的预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×22年末，该项固定资产的可收回金额为350万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,不考虑其他因素，下列关于甲公司2×22年末合并财务报表调整抵销分录的表述中，正确的是( )。

内部无形资产交易的合并处理

甲公司持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。2×21年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品100件，其账面成本为700万元。该A产品系甲公司2×20年度从乙公司购入。当年甲公司从乙公司累计购入A产品1 500件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2×20年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有900件未对外出售。假定2×20年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。不考虑其他因素，2×21年12月31日甲公司编制合并财务报表时，以下存货内部交易处理正确的有（）。甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2x24年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购人的商标权。该商标权系乙公司于2x24年7月1日从甲公司购人，购人价格为300万元。乙公司购人该商标权后立即投人使用，预计商可使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，出售时尚可使用年限为6年，取得时人账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计人管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有( )。

特殊交易在合并财务报表中的会计处理

甲公司2×19年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，甲公司因出售乙公司股权合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。甲公司2×19年1月10日取得乙公司100%的股权，成本为21 000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，2×21年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5 800万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其100%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22 000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为21 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定合并报表中的商誉未发生减值。不考虑所得税等其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。甲公司2×18年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17 200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并（甲公司和乙公司的所得税税率均为25%）。2×20年1月1日，甲公司将其持有的对乙公司股权投资其中的25%对外出售，取得价款5 300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，乙公司个别财务报表可辨认净资产的公允价值为20 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，下列有关甲公司在其个别财务报表和合并财务报表中的会计处理中，正确的有（） A公司于2018年1月1日以一项公允价值为1 400万元的固定资产对B公司投资，取得B公司80％的股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为1 600万元（与账面价值相等）。2018年B公司实现净利润400万元，无其他所有者权益变动。2019年1月2日，A公司以450万元的价款出售B公司20％的股权，出售20％股权后A公司持有B公司60％股权，仍能够对B公司实施控制。A公司与B公司在交易前没有关联方关系。下列关于A公司的会计处理，正确的有（）。 20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费。甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（　　）。 20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（　　）。下列各项关于甲公司2×16年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（　　）。 2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益的金额减少的有（　　）。甲公司2×15年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18 200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12 000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4 000万元；(3)政府为补助甲公司以后期间研发无形资产的投入，取得与收益相关政府补助6 000万元（按政府规定使用该笔资金）；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（）。 2x19年1月1日，甲公司以银行存款300万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元（与账面价值相同）。2x20年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资270万元，相关手续于当日完成。乙公司增发股票后，甲公司对乙公司持股比例下降为40%,对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2x19年1月1日至2x19年12月31日期间，乙公司实现净利润150万元，假定无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等其他因素影响。2x20年1月1日，公司个别财务报表下列会计处理中正确的是（）。甲公司（非投资性主体）控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司，其中仅丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中，正确的是（　　）。甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部们递交了400万元补助的申请。20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

所得税会计相关的合并处理

2018年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25％，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2018年合并财务报表的处理，不正确的是（）。 2×22年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50%,取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%,假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2×22年合并财务报表的处理，不正确的是( )。

合并现金流量表的编制

第28章-每股收益

基本每股收益

甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3 510万元和4 260万元，20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2 000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2 500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（　　）。甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8 000万股，当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4 600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发，（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（　　）。甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年。以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。其他有关资料：第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、101 250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。 2x20年1月1日。甲公司发行在外的普通股为20000万股;4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权。本次交易构成同一控制下企业合并。2*20年度,甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元(包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元)。甲公司2x20年度合并财务报表中的基本每股收益是() 甲公司为上市公司，2×22年年初发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度，甲公司实现的净利润为2500万元。2×22年甲公司发生的与权益工具变动相关的事项包括：①4月1日，为实施一项股权激励计划而回购普通股200万股，回购价为每股 8元；②6月1日，发行认股权证1360万份，认股权证持有人可于一年以后转换为甲公司普通股，转股比例为1:1;③7月1日，为实现非同一控制下企业合并增发自身普通股股票500万股，发行价为每股10元。不考虑其他因素，上述事项中影响甲公司 2×22年度基本每股收益的有( )。下列说法中，不正确的有( )。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为1000万元，20×8年4月1日按市价新发行普通股200万股，此次增发后，发行在外普通股总数为1200万股。20×9年1月1日 (日后期间)分配股票股利，以20×8年12月31日总股本1200万股为基数每10股送 2股，假设不存在其他股数变动因素。甲公司20×8年度利润表中基本每股收益 2×23年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为4 000万股。2×23年7月1日，甲公司向员工授予等待期为4年的限制性股票200万股，授予价格为每股4元。当日，甲公司股票公允价值为每股7元。2×24年3月31日，甲公司以每10股送10股的方式向所有普通股股东（不包括持有限制性股票的员工）发放股票股利。甲公司2×23年度和2×24年度实现的归属于普通股股东的净利润分别为3 600万元和5 500万元。甲公司2×23年7月至12月股票的平均市场价格为每股9元，2×24年度股票的平均市场价格为每股10元。不考虑其他因素，下列各项有关甲公司在编制2×24年度财务报表时计算每股收益的表述中，正确的有（　　）。将在企业编制当期财务报表时，影响其比较期间基本每股收益计算的有（）。

稀释每股收益

甲公司2×15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项：（1）5月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权，（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股。（3）7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权，（4）9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同的规定，该优先股在发行第2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股，不考虑其他因素，甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股数有（）。甲公司2022年归属于普通股股东的净利润为600万元，发行在外普通股加权平均数为1500万股，2022年3月1日，甲公司与股东签订一份远期回购合同，承诺1年后以每股6元的价格回购其发行在外的300万股普通股，假设，该普通股2022年平均市场价格为4元/股，2022年3月至12月平均市场价格为5元/股。2022年甲公司稀释每股收益为( ）（2023） (本小题16分。)甲公司为境内上市公司，其在2×22年发生的部分交易或事项如下：(1)2×22年5月1日，甲公司对外发行200万份认股权证，每份认股权证可在 2×23年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。甲公司股票2×22年的平均市价为每股7元，自2×22年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2×22年12月31日，每份认股权证的公允价值为3元。(2)2×22年4月30日，甲公司按照期初发行在外的普通股为基础发放股票股利，每 10股送1股。(3)2×22年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券200万份，每份面值100元，票面年利率4%,利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。(4)2×22年8月1日甲公司以银行存款313万元自二级市场上购入乙公司普通股 100万股，甲公司将其作为交易性金融资产核算，所付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元以及交易费用3万元。有关现金股利于2×22年8月20日收到。2×22年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股4元。(5)甲公司2×21年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2×21年归属于普通股股东的净利润为2000万元，2×22年归属于普通股股东的净利润为2200万元。其他资料：(P/A,4%,5)=4.4518;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,4%,5)=0.8219;(P/F,6%,5)=0.7473。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。要求：(1)根据资料(3),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司 2×22年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×22年12月31日可转换公司债券负债成分的账面价值。(2)根据资料(4),说明甲公司取得乙公司股票的后续计量原则，计算交易性金融资产的初始入账金额并编制甲公司2×22年与交易性金融资产相关的会计分录。 (3)根据资料(1)至资料(5),确定甲公司2×22年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司2×22年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。 (本小题9分。)A公司为上市公司，采用人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算；A 公司于2×22年发生的交易或事项如下：(1)1月1日，A 公司董事会决议，采用发行普通股股票的方式筹资建造自用办公楼。2×22年3月1日，A公司实际发行股票180万股，发行价格为每股15元。为发行股票，A 公司支付券商手续费12万元。(2)7月1日，A 公司以2000万港元购买了在香港注册的B 公司75%的股权投资，并自当日起能够控制B 公司。交易前，A 公司与B公司不存在关联关系。A 公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用120万元人民币。B 公司以港元作为记账本位币。2×22年7月1日，B 公司可辨认净资产公允价值为2200万港元(含一项管理用无形资产评估增值400万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销);当日港元与人民币之间的即期汇率为 1港元=0.8元人民币。购买日至2×22年年末，B 公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为900万港元。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×22年12月31日的即期汇率为1港元=0.9元人民币； 2×22年度的平均汇率为1港元=0.85元人民币。(3)9月25日，A 公司针对其应收C 公司2200万元货款与C 公司进行债务重组。重组协议如下：①C 公司用银行存款归还欠款500万元；②C 公司用成本为600万元的原材料抵偿部分货款，该原材料的公允价值为800万元；③C公司用所持的M公司股票 80万股抵偿部分欠款，C 公司这部分股票的账面价值为390万元。A 公司取得该股票后将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。这部分股票在债务重组日的公允价值为500万元。在办完有关产权转移手续后，相关债权债务关系解除。A 公司已对该应收账款计提坏账准备300万元，该笔应收账款在债务重组日的公允价值为1600万元。(4)其他资料：①A 公司2×22年期初发行在外普通股为5000万股，A 公司2×22年实现净利润8250万元。②A 公司已于2×21年10月1日发行800万份认股权证，认股权证持有人可以在2年后以每份5元的价格购买A 公司新增发的1股普通股股票。 2×22年A 公司股票的平均市场价格为每股16元。③不考虑增值税等其他因素。要求：(1)根据资料(1),计算A 公司因增发股票对所有者权益的影响，并编制相关的会计分录。(2)根据资料(2),编制A 公司取得B 公司股权在个别报表中的相关会计分录；计算2×22年年末A 公司对境外经营外币报表折算时产生的外币报表折算差额。(3)根据资料(3),计算A 公司在债务重组中所取得或受让的各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。 (4)根据上述资料，计算A 公司2×22年的基本每股收益和稀释每股收益。下列各项关于稀释每股收益的表述中，不正确的是( )。下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。

每股收益的列报

　　（2014年）甲公司20×8年发生的部分交易事项如下　　（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8％的市场利率。　　（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。　　 20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，8％，5）＝3.9927；　　（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，8％，5）＝0.6806不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与以公允价值计量的金融资产相关的会计分录。　　（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。　　　　甲公司2×18年发生的部分交易或事项如下，　　（1）2×18年4月1日，甲公司对12名高管人员每人授予10万份以甲公司股票为标的的股份期权，每份股份期权持有人有权在2×20年3月31日按每股5元的价格购买1股甲公司股票。该股份期权不附加其他行权条件。授予日，甲公司股票每股市价10元，每份股份期权的公允价值为2元。　　甲公司股票2×18年平均市价为10.5元，自2×18年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。假定甲公司当年及以后年度不会有职工离职。　　（2）2×18年1月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5％，利息在每年1月1日支付。可转换公司债券持有2年后，债券持有人持有的每份债券可以转换为5股甲公司的普通股股票。在可转换债券发行日，二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为6％。　　（3）2×18年4月20日，甲公司以每股5元的价格自公开市场购入100万股乙公司普通股股票，另支付手续费6万元，以银行存款结算。取得价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的上年度现金股利每股0.1元。甲公司将取得的乙公司的股票投资作为交易性金融资产核算。上述现金股利于5月20日收到。2×18年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股6.5元。　　（4）甲公司2×17年年初发行在外的普通股为2 000万股，后期未发生其他引起普通股股票变动的事项，不存在具有稀释性的潜在普通股。2×18年1月31日，甲公司临时股东大会批准以盈余公积转增股本1 000万股，此后，未发生其他引起普通股股票变动的事项。甲公司2×18年归属于普通股股东的净利润为6 000万元，2×17年归属于普通股股东的净利润为5 000万元。　　其他资料：（P/A，5％，5）＝4.3295；（P/A，6％，5）＝4.2124；（P/F，5％，5）＝0.7835；（P/F，6％，5）＝0.7473　　不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明甲公司2×18年应进行的会计处理，并计算2×18年应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。　　（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2×18年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×18年12月31日与可转换公司债券相关的负债的账面价值。　　（3）根据资料（3），编制甲公司2×18年与交易性金融资产相关的会计分录。　　（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司2×18年在计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性的潜在普通股并说明理由；计算甲公司2×18年度财务报表中本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益的列报金额。　　　　席勒公司为一家上市公司，2×18年至2×20年的有关资料如下　　（1）2×18年1月1日发行在外普通股股数为72 000万股。　　（2）2×18年6月30日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，席勒公司以2×18年6月30日为股权登记日，向全体股东每10股发放2份认股权证，共计发放14 400万份认股权证，每份认股权证可以在2×19年6月30日按照每股4元的价格认购1股席勒公司普通股。　　 2×19年6月30日，认股权证持有人全部行权，席勒公司收到认股权证持有人交纳的股款57 600万元。2×19年7月1日，席勒公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为86 400万元。　　（3）2×19年7月1日，席勒公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的10 000万股普通股。　　（4）2×20年3月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3 000万份股票期权，等待期为2年，每一份股票期权行权时可按6元的价格购买席勒公司1股普通股。　　（5）2×20年9月25日，经股东大会批准，席勒公司以2×20年6月30日股份86 400万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利，以资本公积每10股转增1股普通股，除权日为9月30日。　　（6）席勒公司归属于普通股股东的净利润2×18年度为36 000万元，2×19年度为54 000万元，2×20年度为40 000万元。　　（7）席勒公司股票2×18年下半年的平均市场价格为每股10元，2×19年上半年的平均市场价格为每股12元，下半年平均市场价格为每股10元，2×20年全年的平均市场价格均为每股10元。　　假定不存在其他股份变动因素。　　要求：　　（1）计算席勒公司2×18年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。　　（2）计算席勒公司2×19年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。　　（3）计算席勒公司2×20年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。　　（答案中金额单位用万元表示，计算结果不为整数的，保留两位小数）　　　　甲公司2×20年发生的部分交易事项如下：　　（1）2×20年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2×21年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。　　甲公司股票2×20年平均市价为10.8元，自2×20年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。　　（2）2×20年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×21年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票（每股股票面值1元）的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要按照年利率为8%的市场利率支付利息。　　（3）2×20年9月10月，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。　　上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。2×20年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。　　（4）甲公司2×19年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。2×20年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。　　甲公司2×20年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，2×19年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。　　其他资料：　　（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。　　要求：　　（1）根据资料（1），说明甲公司2×20年应进行的会计处理，计算2×20年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2×20年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×20年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　（3）根据资料（3），编制甲公司2 　　甲公司为上市公司，2×19年至2×21年的有关资料如下：　　（1）2×19年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股。　　（2）2×19年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以2×19年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12 300万份认股权证，每份认股权证可以在2×20年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。　　 2×20年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元。2×20年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94 300万元。　　（3）2×21年9月25日，经股东大会批准，甲公司以2×21年6月30日股份总额94 300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。　　（4）甲公司归属于普通股股东的净利润2×19年度为36 000万元，2×20年度为54 000万元，2×21年度为40 000万元。　　（5）甲公司票2×19年6月至2×19年12月平均市场价格为每股10元，2×20年1月至2×20年5月平均市场价格为每股12元。　　本题假定不存在其他股份变动因素。　　要求：　　（1）计算甲公司2×19年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。　　（2）计算甲公司2×20年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。　　（3）计算甲公司2×21年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。（计算结果保留两位小数）　　下列说法中应该重新计算各项报表期间每股收益的有（）。甲公司2×23年度归属于普通股股东的净利润为1125万元。2×23年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为3000万股。2×23年4月1日，甲公司按照每股10元的市场价格发行普通股1000万股。2×24年4月1日，甲公司以2×23年12月31日股份总额4000万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×24年度利润表中列示的2×23年度基本每股收益是( )。下列关于每股收益的说法中，正确的有( )。

第29章-公允价值计量

公允价值概述

企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（）。

公允价值计量要求

（2016年）下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有（）。甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到市场需要支付运费60万元；如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用的80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（）。公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，下列各项输入值中，不属于第二层输入值的是（）。下列各项中，一般属于第三层次输入值的是( )。下列关于公允价值层次的说法中，不正确的是( )。根据《企业会计准则第39号公允价值计量》,下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为资产或负债的公允价值的有( )。

公允价值计量的具体应用

甲公司持有非上市公司乙公司5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20×9年1月1日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是（　　）。甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元。将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（　　）。

第30章-政府及民间非营利组织会计

政府会计概述

政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误的是（）。

政府单位特定业务的会计核算

关于政府会计，下列表述中错误的( ) 关于政府会计，下列项目表述中，正确的有（）。关于政府单位置换换入库存物品的处理，下列说法中正确的有( )。 2×22年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180万元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170万元用款额度。4月8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。5月20日，购入不需要安装的科研设备一台，实际成本为60万元。该单位下列会计处理表述中正确的有( )。下列有关行政事业单位取得无形资产的会计处理表述中，不正确的是( )。下列各种情况下，不应纳入部门(单位)合并财务报表范围的是( )。下列关于政府单位资产业务的会计处理，表述不正确的是( )。下列各项有关事业单位投资业务会计处理的表述中正确的是(）。下列各项中，属于数据资源资本化应满足的条件有（）。

民间非营利组织会计

（2018年）下列各项非营利组织会计处理中，正确的是（）。　　甲单位为事业单位，2×20年至2×21年，甲单位发生的有关经济业务或事项如下：　　（1）2×20年12月1日，甲单位接受A公司捐赠的一批科研材料，A公司所提供的凭据表明其价值为9万元，甲单位以银行存款支付运输费1万元。假定不考虑其他因素。　　（2）2×21年1月1日，甲单位以银行存款购入3年期国债100万元，年利率为6%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年12月31日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。　　要求：　　（1）根据资料（1），编制甲单位2×20年与预算会计和财务会计有关的会计分录。　　（2）根据资料（2），编制甲单位2×21年与预算会计和财务会计有关的会计分录。　　（3）根据资料（2），编制甲单位2×21年年末与预算结转结余有关的会计分录。　　民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下：（1）20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2 500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100 000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2 500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。（2）20×9年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营，第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客，第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准；代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负债代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商；供应商应按甲公司代销商品收入的10％向甲公司支付代销费用。在租赁柜台方式下，甲公司与商户签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金。商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定；商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司20×9年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。20×9年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品85 000万元，相应的商品成本73 000万元；通过委托销售方式销售商品26 000万元，相应的商品成本21 000万元；通过出租柜台方式销售商品16 000万元，相应的商品成本13 000万元。（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个；客户共兑换了450万个积分。根据甲公司其他地区商场的历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90％。其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6％。第二，年金现值系数：（P/A，6％，15）＝9.7122，（P/A，6％，14）＝9.2950，（P/A，6％，10）＝7.3601，（P/A，6％，9）＝6.8017；复利现值系数：（P/F，6％，15）＝0.4173，（P/F，6％，14）＝0.4423，（P/F，6％，10）＝0.5584，（P/F，6％，9）＝0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。（1）根据资料（1），判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。（2）根据资料（1），计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。（3）根据资料（1），计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料（1），计算甲公司20×9年度使用权资产的折旧额。（5）根据资料（1），计算甲公司20×9年度租赁负债的利息费用，并编制相关会计分录。（6）根据资料（2），判断甲公司在委托销售方式下是主要责任人还是代理人，并说明理由。（7）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是否构成一项租赁，并说明理由。（8）根据资料（2），判断甲公司转租柜台是经营租赁还是融资租赁，并说明理由。（9）根据资料（2），编制甲公司20×9年度委托销售和租赁柜台方式下确认收入的会计分录。（10）根据资料（2）和（3），计算甲公司20×9年度自行销售方式下商品和奖励积分应分摊的交易价格，并编制确认收入和结转己销商品成本的会计分录。甲公司其20×9年发生的企业合并情况及相关交易或事项如下：（1）以所持丙公司100％的股权和部分现金作为对价，购买乙上市公司定向发行的股份，从而实现对乙公司的收购。上述甲公司通过购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分别经甲公司、乙公司董事会和股东大会批准。20×8年10月12日，政府相关部门核准并通过购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案。20×9年1月1日，乙公司向甲公司定向发行本公司普通股48 000万股，并办理完成股份增发手续，甲公司向乙公司支付银行存款30 000万元，移交丙公司并办理完成丙公司股东的变更登记手续。向甲公司定向发行股份后，乙公司发行在外的股份数为80 000万股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份总额的60％。同日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后董事会由9人组成，6人由甲公司委派。根据乙公司章程，股东大会决议需经代表二分之一以上表决权的股东通过，董事会决议需经二分之一以上的董事通过。20×9年1月1日，乙公司普通股的面值为每股1元，公允价值为每股10元，发行股份前，乙公司净资产的账面价值为280 000万元（其中股本32 000万元，资本公积188 000万元，盈余公积10 000万元，未分配利润50 000万元），可辨认净资产的公允价值为300 000万元，除一项投资性房地产外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该投资性房地产为出租用的办公楼，账面价值为65 000万元，公允价值为85 000万元，按年限平均法计提折旧，使用年限为50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，预计净残值为零。20×9年1月1日，甲公司所持丙公司100％股权的账面价值为150 000万元，公允价值为450 000万元，丙公司净资产的账面价值为380 000万元（其中股本50 000万元，资本公积100 000万元，盈余公积50 000万元，未分配利润180 000万元），可辨认净资产的公允价值为400 000万元，除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该无形资产是一项专利权，账面价值10 000万元，公允价值30 000万元，按直线法进行摊销，预计使用10年，已使用5年，自乙公司取得丙公司股权起尚可使用5年，预计净残值为零。甲公司为合并乙公司而发生的会计师、律师、评估师等费用1 050万元，乙公司为定向发行股份支付承销商佣金2 000万元。（2）乙公司以3 150万元的价格从外部独立的第三方受让丁公司5％股权，款项已以银行存款支付，另支付交易费用50万元。乙公司准备长期持有该股权投资。由于乙公司对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司将对丁公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×9年12月31日，乙公司所持丁公司上述股权的公允价值为3 400万元。（3）乙公司20×9年11月30日与丙公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给丙公司，以供丙公司办公用，根据合同约定乙公司将在40日内腾空办公楼并将其移交丙公司。合同签订日，该办公楼的账面原价60 000万元，已计提折旧（包括当年1月至11月计提的折旧）3 000万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。乙公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，乙公司尚未完成办公楼的腾空并移交给丙公司。乙公司个别财务报表实现净利润12 000万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资因公允价值变动确认其他综合收益200万元。丙公司个别财务报表实现净利润6 500万元。其他资料：第一，在合并前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。第二，除资料（1）和（3）所述内部交易外，本年及以前年度甲公司、乙公司和丙公司之间尚未发生其他交易。第三，乙公司和丙公司均按照年度净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，本年未向股东分配股利。第四，以前年度丙公司除净损益及利润分配外未发生所有者权益的其他变动。第五，在甲公司作为支付对价将所持丙公司100％股权转让给乙公司未按照可辨认净资产的公允价值调整入账。甲公司在合并财务报表中处置所持丙公司40％股权时的公允价值按全部股权的公允价值分别计算确定。第六，甲公司采用由母公司直接汇总各子公司的个别财务报表并调整和抵销的方式编制20×9年度合并财务报表。第七，不考虑相关税费及其他因素。（1）计算甲公司对乙公司60％股权投资的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司合并乙公司的合并成本以及商誉。（3）编制乙公司发行股份的会计分录。（4）编制乙公司与取得及持有丁公司股权相关的会计分录。（5）编制乙公司与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）计算甲公司在20×9年度合并财务报表中应列式的少数股东损益和少数股东权益。（7）编制甲公司20×9年度合并财务报表的调整和抵销分录。下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（　　）。甲公司为一上市集团公司,持有乙公司80%股权,对其具有控制权；持有丙公司30%股权,能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为600万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司个别财务报表上，20×6年度实现的净利润为3 000万元；20×7年度实现的净利润为3 500万元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9 000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（含原未确认的无形资产公允价值1 200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3 500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10 800万元，其中实收资本为10 000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元，20×7年度实现净利润400万元。（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为1年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求一，根据资料（2）计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。要求二，根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。要求三，根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额要求四，根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。要求五，根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。甲公司适用的企业所得税税率为25%,经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6 000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1 300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1 500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。（3）20×7年7月1日，甲公司以1 000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1 000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。其他资料如下：第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4 500万元。第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分别计算，甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。单位：万元项目20×3年12月31日20×4年12月31日20×5年12月31日20×6年12月31日20×7年12月31日账面价值计税基础暂时性差异（2）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用,以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2 000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2）2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20 000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日，有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400 000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。（5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1 100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。（6）丙公司2×16年实现净利润4 000万元，2×15年年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求：（1）判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。（3）计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。（4）编制甲公司2×16年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：（1）1月2日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在1月10日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只须支付500元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让，1月2日至10日，该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额，税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。（2）2月20日，甲公司闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品，理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益，持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3 100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。（3）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价值为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台，按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价值为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2 000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。（4）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该机准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股票作为对价。乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2亿元，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并与2×13年12月20日经监管机构核准，甲公司于2×13年12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值），交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成：实收资本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。协议约定，p公司承诺本次交易完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10 000万元、12 000万元和20 000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，p公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行出售，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。（2）2×14年4月，甲公司向乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为260万元，（不含增值税，与对第三方的售价相同），截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收账款按照20%计提坏账准备。（3）乙公司2×14年实现净利润5 000万元，按原承诺利润少5 000万元，2×14年末，根据乙公司的实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测试该时点商誉未发生减值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3 000万元。（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格为1 160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，贷款仍为支付。乙公司2×15年实现净利润12 000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积25 000万元，未分配利润77 000万元。其他资料：本题中甲公司与乙公司，P公司在并购交易发生前不存在关联关系。本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由，如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司对乙公司长期股权投资的成本，如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认商誉金额，编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。（2）对于因乙公司2×14末实现承诺的利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计记录。（3）编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。甲有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易事项。（1）为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所产生的黄金饰品时，承诺客户在购买后任一时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2 300件，收取价款4 650万元，相关产品成本为3 700万元。该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×16年黄金的市场价格处于上升通道。根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价格为每件3.5万元，2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。（3）按照国家有关部门要求。2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1 200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96 000万元。2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24 000万元。（4）2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案归定，30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。根据资料（1）至资料（4），选项说明甲公司2×15年进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制的会计分录）。甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年末，如果甲公司20×3年、20×4年连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。（3）20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长l0%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。甲公司与股权投资相关资料如下：（1）甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13 000万元，原投资账面价值为5 400万元，投资成本明细4 500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6 200万元。（2）购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18 000万元，股本10 000万元，资本公积100万元，盈余公积1 620万元，未分配利润金额为6 280万元，乙公司的所有者权益的公允价值为20 000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，预计尚可使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。（3）乙公司在当年实现净利润为500万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益80万元。（4）在下一年年初出售持有乙公司股权70%，出售价款为20 000万元，剩下10%股权的公允价值为2 500万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。其他相关资料：甲公司与乙公司不存在关联方关系，本题中涉及到的公司均按照10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。要求：（1）确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。（2）确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。（3）计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。（4）编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。（5）个别报表中处置70%的投资确认的投资收益。（6）确认合并报表中处置70%的投资确认的收益。下列关于民间非营利组织限定性净资产重分类业务的表述中，正确的有( )。