2017年注册会计师《税法》历年经典试题：第五章关税法和船舶吨税法

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，应计入出口货物完税价格的是(　)。

　　A.出口关税税额

　　B.单独列明的支付给境外的佣金

　　C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用

　　D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费

　　【答案】D

　　【解析】出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。

　　2、我国某公司2017年3月从国内甲港口出口一批矿石到国外，货物离岸价格180万元(含出口关税)，其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元。此外，甲港口到国外目的地港口之间还需另行支付运输保险费20万元。该矿石出口关税税率为20%。该公司出口矿石应缴纳的出口关税为(　)。

　　A.28.33万元

　　B.30万元

　　C.34万元

　　D.36万元

　　【答案】B

　　【解析】出口货物的完税价格，应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。该公司出口矿石应缴纳的出口关税=180/(1+20%)×20%=30(万元)

　　3、下列机构中，有权决定征收特别关税的货物适用国别、税率、期限和征收办法的是(　)。

　　A.财政部

　　B.海关总署

　　C.国务院关税税则委员会

　　D.商务部

　　【答案】C

　　【解析】特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

　　4、下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是(　)。

　　A.单独核算的境外技术培训费用

　　B.报关时海关代征的增值税和消费税

　　C.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费

　　D.由买方单独支付的入关后的运输费用

　　【答案】C

　　【解析】选项A，境内外技术培训及境外考察费用不计入关税完税价格;选项B，进口关税及其他国内税收，如增值税和消费税不计入关税完税价格;选项D，入关后的运输费用不计入关税完税价格。

　　5、某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元;运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为(　)。

　　A.34万元

　　B.35万元

　　C.40万元

　　D.40.12万元

　　【答案】D

　　【解析】(1)由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格;

　　6、关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过(　)。

　　A.3个月

　　B.6个月

　　C.9个月

　　D.12个月

　　【答案】B

　　【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过6个月，选项B的表述正确。

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　　二、多项选择题

　　1、以计算价格方法估定关税完税价格时，应当以下列(　)的总和计算出的价格估定完税价格。

　　A.生产该货物所使用的料件成本和加工费用

　　B.向境内销售同等级或同种类货物通常的利润、一般费用

　　C.该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费

　　D.境内运费

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，货物运抵境内输入地点起卸后的运费及相关费用、保险费不计入关税完税价格。

　　2、下列进口货物中，经海关审查属实，可减免进口关税的有(　)。

　　A.关税税额在人民币80元的一票货物

　　B.具有商业价值的广告品

　　C.外国政府无偿赠送的物资

　　D.在海关放行前损失的货物

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税;选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税。

　　3、下列措施中属于《海关法》赋予海关可以采取的强制措施有(　)。

　　A.变价抵缴

　　B.强制补缴

　　C.补征税额

　　D.征收关税滞纳金

　　【答案】AD

　　【解析】《海关法》赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类：(1)征收关税滞纳金。(2)强制征收：海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

　　4、下列关于关税税率的表述中，正确的有(　)。

　　A.出口转关运输货物，应适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率

　　B.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率

　　C.进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

　　D.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用先行申报之日实施的税率

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用装载此货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。

　　5、下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有(　)。

　　A.从韩国船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为韩国

　　B.在新西兰开采并经中国台湾转运的铁矿石，其原产地为新西兰

　　C.由韩国提供布料，在越南加工成衣，经中国香港包装转运的西服，其原产地为越南

　　D.在南非开采并经法国加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为25%，其原产地为法国

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D加工增值部分占该钻石总值比例为25%，没有超过30%，所以原产地为南非。

　　6、下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有(　)。

　　A.由买方负担的购货佣金

　　B.由买方负担的境外包装材料费用

　　C.由买方负担的境外包装劳务费用

　　D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。

　　7、下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有(　)。

　　A.进口环节缴纳的消费税

　　B.单独支付的境内技术培训费

　　C.由买方负担的境外包装材料费用

　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

　　【答案】CD

　　【解析】进口关税及其他国内税收，如消费税，不应计入货物关税完税价格，所以选项A不正确;境内外技术培训及境外考察费用不计入关税完税价格，所以选项B不正确。

　　8、以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列应当扣除的项目有(　)。

　　A.进口关税

　　B.同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用以及通常支付的佣金

　　C.货物运抵输入地点之后的境内运费

　　D.在境外生产时的原材料成本

　　【答案】ABC

　　【解析】以倒扣价格法估定关税完税价格时，下列各项应当扣除：(1)同等级或同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用及通常支付的佣金;(2)货物运抵境内输入地点起卸后的运费及相关费用、保险费;(3)进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。

　　9、下列船舶中，免征船舶吨税的有(　)。

　　A.养殖渔船

　　B.非机动驳船

　　C.军队征用的船舶

　　D.应纳税额为人民币100元的船舶

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征船舶吨税;选项D，应纳税额为人民币50元以下的船舶，免征船舶吨税。

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　　三、计算题

　　1、某市A商场于2017年2月进口一批高档化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国关境前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将高档化妆品运往商场所在地取得运费的增值税专用发票，注明运输费用5万元，增值税0.55万元。该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元(假定高档化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%、消费税税率15%)。

　　要求：按序号回答下列问题，每问需要计算出合计数。

　　问题(1)：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的关税。

　　【答案】关税完税价格=120+10+6+4=140(万元)

　　应纳进口关税=140×20%=28(万元)

　　问题(2)：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的消费税。

　　【答案】组成计税价格=(140+28)÷(1-15%)=197.65(万元)

　　进口环节应缴纳消费税=197.65×15%=29.65(万元)

　　问题(3)：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的增值税。

　　【答案】进口环节应缴纳增值税=197.65×17%=33.6(万元)

　　问题(4)：计算国内销售环节应缴纳的增值税。

　　【答案】国内销售环节应缴纳增值税=520×17%-0.55-33.6=54.25(万元)

　　问题(5)：计算该企业2017年2月份应该缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。

　　【答案】应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=54.25×(7%+3%+2%)=6.51(万元)

　　2、某公司从境外进口一批高档化妆品，货价为600万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率50%，消费税税率15%。

　　要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。

　　【答案】①进口高档化妆品的货价=600(万元)

　　②进口高档化妆品的运输费=600×2%=12(万元)

　　③进口高档化妆品的保险费=(600+12)×3‰=1.84(万元)

　　④进口高档化妆品应缴纳的关税

　　关税完税价格=600+12+1.84=613.84(万元)

　　应纳关税=613.84×50%=306.92(万元)

　　⑤进口环节应缴纳的消费税

　　消费税组成计税价格=(613.84+306.92)÷(1-15%)=1083.25(万元)

　　应纳消费税=1083.25×15%=162.49(万元)

　　验算：消费税组成计税价格=613.84+306.92+162.49=1083.25(万元)

　　⑥进口环节应纳增值税=1083.25×17%=184.15(万元)

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　　3、某外国驻华机构于2017年2月进口一辆小汽车自用。该小汽车在国外的买价124万元，货物运抵我国关境前发生的运输费、保险费和其他费用等共计2万元。(假定该小汽车进口关税税率30%，进口环节消费税税率25%，超豪华小汽车零售环节消费税税率10%。)

　　要求：按序号回答下列问题，每问需要计算出合计数。

　　问题(1)：计算该小汽车进口环节应缴纳的关税。

　　【答案】关税完税价格=124+2=126(万元)

　　应纳进口关税=126×30%=37.8(万元)

　　问题(2)：计算进口环节应缴纳的消费税。

　　【答案】组成计税价格=(126+37.8)÷[1-(25%+10%)]=252(万元)

　　进口自用应纳消费税=252×(25%+10%)=88.2(万元)

　　问题(3)：计算该小汽车进口环节应缴纳的增值税。

　　【答案】进口环节应缴纳增值税=252×17%=42.84(万元)

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