题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：采用公允价值模式计量的投资性房地产
• 【题文】
• • 甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下： （1）2011年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年初收取 ，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该商品房的公允价值为30 000万元，账面余额为10 000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到当年租金。 （2）2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 500万元。 （3）2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。 （4）为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司，每季度初收取租金600万元。2014年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。 （5）2015年1月1日，从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款项1 000万元。 （6）2016年3月31日完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。 （7）2019年3月31日，出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。 要求： （1）编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录； （2）编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录；（假定年末确认租金收入。） （3）编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录； （4）编制该商品房进行改建和装修的相关分录； （5）编制出售投资性房地产的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

• 【答案】

• 
  （1）编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录；借：投资性房地产——成本30 000聽聽聽聽聽聽聽贷：开发产品10 000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽其他综合收益20 000（2）每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录：借：银行存款1 000聽聽聽聽聽聽聽贷：预收账款 1 000借：预收账款 1 000聽聽聽聽聽聽聽贷：其他业务收入1 000借：营业税金及附加50（1 000×5%）聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费——应交营业税50（3）编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录；借：投资性房地产——公允价值变动500聽聽聽聽聽聽聽贷：公允价值变动损益 500（30 500-30 000）2013年12月31日： 借：投资性房地产——公允价值变动300聽聽聽聽聽聽聽贷：公允价值变动损益300（30 800-30 500）（4）编制该商品房进行改建和装修的相关分录；借：投资性房地产——在建30 800聽聽聽聽聽聽聽贷：投资性房地产——成本30 000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽——公允价值变动 800（500+300）借：投资性房地产——在建1 000聽聽聽聽聽聽聽贷：银行存款1 000借：投资性房地产——在建 50聽聽聽聽聽聽聽贷：应付利息50（1 000×5%）借：投资性房地产——在建12.5（1 000×5%×3/12）聽聽聽聽聽聽聽贷：应付利息12.5借：投资性房地产——在建500聽聽聽聽聽聽聽贷：银行存款500借：投资性房地产——成本32 362.5（30 800＋1 000＋50＋12.5＋500）聽聽聽聽聽聽聽贷：投资性房地产——在建32 362.5（5）编制出售投资性房地产的相关会计分录借：银行存款60 000聽聽聽聽聽聽聽贷：其他业务收入60 000借：其他业务成本11 562.5聽聽聽聽聽聽聽公允价值变动损益2 800（800＋2 000）聽 聽 聽 聽其他综合收益20 000聽聽聽聽聽聽聽贷：投资性房地产——成本32 362.5聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽——公允价值变动2 000借：营业税金及附加3 000（60 000×5%）聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费——应交营业税 3 000

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"采用公允价值模式计量的投资性房地产"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。