2017年税务师《涉税服务实务》临考测试题三

　　【摘要】2017年税务师考试时间于11月11日至12日举行，涉税服务实务于12日下午14：00—16：30 举行，环球网校小编为考生掌握机考模拟试题特准备了考试试题“2017年税务师《涉税服务实务》临考测试题三”本文为涉税服务实务的试题，模拟真实机考形式，为广大考生检验一下自己的学习效果，以便查漏补缺，完善自己的薄弱点，提升成绩。希望大家认真对待考前测试，更多资料及试题敬请关注环球网校税务师考试频道!

　　简答题

　　1、甲股份有限公司是一家上市公司，公司一贯重视并不断完善研发人员的激励机制，2013年初，公司设立了股票期权。协议规定：甲公司向100名高级研发人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级研发人员从授予股票期权之日起连续服务满3年;符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股4元的价格购买甲公司1股普通股股票，在规定期间内未行权的股票期权将失效。

　　在2013年初至2015年末的等待期间，甲股份有限公司按会计的规定确认了相关的成本费用。2016年3月，研发人员王某行使公司股票期权计划，假设行权时股票的公允价值为35元，行权数量10万股。2017年4月，公司派发现金股利，每股0.2元。

　　就上述事项，企业财务经理咨询税务师，请回答下列问题。

　　<1> 、该股权激励在授予、等待期和行权时的企业所得税扣除有何规定。

　　【正确答案】

　　股权激励计划实行后，需要等待一定服务年限方可行权的，授予时企业不做处理，企业所得税也不涉及调整;

　　等待期企业会计上计入相关成本费用，但是不得在对应年度计算企业所得税时扣除;

　　行权后，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出予以扣除。

　　<2> 、王某在接受该股票期权和2016年3月行权时个人所得税政策，并计算其应纳税额。

　　【正确答案】

　　员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。此时，王某不用缴纳个人所得税。

　　员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

　　其中股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股行权价)×股票数量=(35-4)×100000=3100000(元)

　　应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数=(3100000÷12×45%-13505)×12=1232940(元)

　　<3> 、该股权激励实际行权是否可以作为研究开发费享受企业所得税前加计扣除的政策。

　　【正确答案】

　　在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金等可以作为企业的研究开发费，享受加计扣除的优惠。

　　<4> 、公司派发现金股利，王某是否需要缴纳个人所得税，若需缴纳，请计算其应纳税额。

　　【正确答案】

　　王某无需缴纳个人所得税。

　　持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。

　　2、某电子生产企业系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2017年8月国税稽查分局派员对其2016年1月～2017年6月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2017年6月份有一笔销售电子产品业务，开具增值税专用发票注明：价款500万元，税款85万元，于当月收到购货方出具的商业承兑汇票。该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，款项已于当月收到，公司也于当月向购货方开具收款收据，并按“金融服务”6%的税率申报缴纳了增值税。

　　税务检查人员认定该项补偿款应按照17%的税率缴纳增值税，经稽查相应程序，税务稽查分局于2017年8月28日制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，并于当日派员同时送达该电子生产企业，要求其补缴增值税17739.07元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金。

　　<1> 、判断国税稽查分局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。

　　【正确答案】

　　①税务检查人员认定该项补偿款应补缴增值税是正确的。

　　该电子生产企业以购货方占用其流动资金为由经协商另收20万元作为补偿，实质上是延期付款利息，应作为销售货物的价外费用按17%的税率计算缴纳增值税，而不能按照6%的税率计算纳税。

　　应补增值税=200000÷(1+17%)×17%-200000÷(1+6%)×6%=17739.07(元)

　　②税务机关要求其按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，是正确的。

　　因纳税人、扣缴义务人的原因造成未缴或者少缴税款的，税务机关不仅可以追征税款，而且可以加收滞纳金。

　　③将《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》同时送达甲企业做法不符合程序。对于企业进行滞补罚的，应先告知企业听证的权利，在3日内不申请听证的，才下达处理决定，稽查分局同时送达有剥夺甲企业听证的嫌疑。

　　<2> 、该企业可以采取哪些有效措施减少经济损失?简要说明理由。

　　【正确答案】

　　该企业应当及时补缴税款及滞纳金，以减少经济损失。因为滞纳金是按日加收的。

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　　3、位于市区的某公司为“营改增”一般纳税人，自2016年7月1日起，签订经营租赁合同出租房产，合同约定租赁期五年，每年含税租金10万元，并约定第一年7月1日一次性向租赁方收取50万元房屋租金，一次性开具发票。公司选择简易计税方法计算增值税。

　　问题：

　　<1> 、上述出租房产业务2016的增值税和企业所得税应如何处理?

　　【正确答案】

　　根据税法规定，纳税人提供房屋租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以出租房产业务第一年的增值税=500000÷(1+5%)×5%=23809.52(元)。

　　根据企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务2016年的企业所得税计算时应将5万元含税金额价税分离后计入应纳税所得额中计算企业所得税。

　　<2> 、假设当期无其他业务，就第一年收取租金、计提税金及附加、结转收入和税费的业务作出账务处理。(不考虑地方教育附加和房产税)

　　【正确答案】

　　账务处理：

　　①收取租金：

　　借：银行存款　500000

　　贷：预收账款　　　　　　 476190.48

　　应交税费——简易计税　23809.52

　　②计提税金及附加：

　　借：递延税款　　2380.95

　　贷：应交税费——应交城建税　1666.67

　　——应交教育附加费　714.28

　　③结转收入和税费：

　　借：预收账款　47619.05

　　贷：其他业务收入　47619.05

　　借：税金及附加　238.1

　　贷：递延税款　238.1

　　4、2016年7月，某县国税局稽查科接到举报，该县甲企业有偷税、漏税行为。于是以稽查科的名义下发检查通知书，派检查人员王某到甲企业检查。甲企业拒不提供纳税资料，县国税局核定其应纳税额为3万，责令其7月15日之前缴纳。

　　7月7日王某发现该企业一批材料运出委托加工，王某担心税款流失，到其开户银行出示税务检查证后要求银行提供企业资金情况，在银行不予配合的情况下，扣留了甲企业价值3万元的材料，并委托一家商业机构拍卖，取得价款4万元。7月15日甲企业缴纳税款3万元，对其扣押措施不服，向中级人民法院提起税务行政诉讼。

　　<1> 、该县国税局的执法行为的不当之处在哪?应如何做才正确?

　　【正确答案】

　　(1)该国税局不应以稽查科名义下发检查通知书，因为稽查科没有执法主体资格，所以应该以县国税局的名义下发检查通知书;(2)根据《征管法实施细则》第六十三条规定，税务机关执行扣押、查封商品等财产时，应由两名以上税务人员执行，不应单人稽查;(3)根据《征管法》第五十九条规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，不应只出示税务检查证;(4)根据《征管法》规定，采取税收保全措施之前应先责令企业提供纳税担保;还要经过县以上税务局(分局)局长批准，王某直接扣押商品不正确;(5)根据《征管法》第六十九条规定，税务机关责令限期缴纳税款，期限届满之前不应拍卖抵税;且拍卖应委托依法成立的拍卖机构拍卖，而不应直接委托商业机构拍卖。

　　<2> 、银行是否应该提供甲企业的账户资金情况?为什么?

　　【正确答案】

　　银行不应提供甲企业的账户资金情况，因为根据《征管法》第五十四条规定，税务机关进行检查时，应出示经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，才允许查询纳税人在银行或其他金融机构的存款账户。王某进行检查时没有满足以上两点。

　　<3> 、法院是否应该受理此案?为什么?

　　【正确答案】

　　法院应受理此案。因为按照税务行政复议的规定，税收保全措施属于税务机关做出征税行为以外的其他具体行政行为，既可以申请行政复议，也可以向人民法院提起诉讼，所以可以直接提起税务行政诉讼。

　　<4> 、若法院受理该如何判决?

　　【正确答案】

　　法院应当以执行扣押措施不当，给纳税人造成损失为由，判决税务机关承担赔偿责任，并依法给予行政处罚。若能够返还商品，则应返还商品，不能返还，应将拍卖所得4万元返还企业。

　　<5> 、对该企业拒不提供纳税资料的行为应该如何处理?

　　【正确答案】

　　根据《征管法》规定，纳税人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。根据《征管法》七十条规定，对甲企业拒不提供纳税资料的行为，阻扰税务机关检查的，应由税务机关责令改正，可以处以1万元以下的罚款;情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款。

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　　5、某市一家房地产开发公司，2017年发生业务如下：(1)通过竞拍取得一宗土地使用权，支付价款、税费合计6000万元，本年度占用80%开发写字楼。

　　(2)开发期间发生开发成本4000万元。

　　(3)发生管理费用2800万元、销售费用1600万元、利息费用400万元(其中300万是向银行贷款产生的利息支出，100万是向其他企业借款产生的利息支出，无法按开发项目分摊)。

　　(4)9月份该写字楼竣工验收，10～12月，房地产开发公司将写字楼总面积的3/5直接销售，销售合同记载取得不含税收入为12000万元。12月，该房地产开发公司的建筑材料供应商催要材料价款，经双方协商，房地产开发公司用所开发写字楼的1/5抵偿材料价款4000万元(不含增值税)。剩余的1/5公司转为固定资产自用。

　　(注：当地政府规定，房地产开发企业开发房地产时发生的开发费用准予扣除的比例为10%，企业采用不能按转让房地产项目计算分摊利息支出的方式计算利息支出，不动产适用一般计税方法，不考虑地方教育附加。)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　<1> 、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的取得土地使用权的金额。

　　【正确答案】

　　可以扣除的取得土地使用权所支付的金额=6000×80%×(4÷5)=3840(万元)

　　<2> 、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发成本的金额。

　　【正确答案】

　　可以扣除的开发成本=4000×(4÷5)=3200(万元)

　　<3> 、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的开发费用。

　　【正确答案】

　　可以扣除的开发费用=(3840+3200)×10%=704(万元)

　　<4> 、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金及附加。

　　【正确答案】

　　转让写字楼共应确认销售收入=12000+4000=16000(万元)

　　可以扣除的税金及附加=(16000-3840)×11%×(7%+3%)=133.76(万元)

　　<5> 、计算公司缴纳土地增值税时应扣除的其他扣除项目。

　　【正确答案】

　　其他扣除金额=(3840+3200)×20%=1408(万元)

　　<6> 、计算公司应缴纳的土地增值税。

　　【正确答案】

　　扣除项目金额总计=3840+3200+704+133.76+1408=9285.76(万元)

　　增值额=16000-9285.76=6714.24(万元)

　　增值率=6714.24÷9285.76×100%=72.31%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。

　　销售写字楼应缴纳土地增值税=6714.24×40%-9285.76×5%=2221.41(万元)

　　【提示】房地产开发企业用开发的写字楼对外抵债，按视同销售处理。

　　6、某化工生产企业(增值税一般纳税人)于2016年用银行存款购置并使用了一台《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的环境保护专用设备，已取得增值税专用发票，设备不含税价款为1560万元，增值税税款265.2万元。2016年企业应纳税所得额为970万元。

　　<1> 、请您作为企业的税务师判断应该如何进行所得税抵免?并作购置该固定资产相应的会计处理。

　　【正确答案】

　　会计处理：

　　借：固定资产——环保专用设备 1560万元

　　应交税费——应交增值税(进项税额)265.2万元

　　贷：银行存款 1825.2万元

　　2016年企业应纳所得税额=970×25%=242.5(万元)，根据企业所得税的有关规定企业购置并使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税款中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　因此该化工企业当年可以抵免156(1560×10%)万元企业所得税，实际只需要缴纳242.5-156=86.5(万元)。

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