2017年税务师《税法一》第三章委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品

　　(环球网校提供委托加工应税消费品)委托加工应税消费品的，委托方与受托方之间关系如下：

　　1、委托加工关系的条件

　　委托方：提供原料和主要材料

　　受托方：收取加工费和代垫部分辅料

　　2、加工及提货时涉及税种

　　委托方：①购材料涉及增值税进项税

　　②支付加工费涉及增值税进项税

　　③委托加工消费品应缴消费税

　　受托方：①买辅料涉及增值税进项税

　　②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税

　　3、消费税纳税环节

　　委托方：①提货时受托方代收代缴消费税(受托方为个人的除外)

　　②对于受托方没有代收代缴消费税(含受托方为个人的)，收回后由委托方缴纳消费税

　　受托方：①交货时代收代缴委托方消费税税款

　　②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款

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　　3、代收代缴后消费税的相关处理

　　委托方：①直接出售的不再缴纳消费税

　　②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

　　③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税(只限于规定的情况)

　　受托方：及时解缴税款，否则按征管法规定惩处

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