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内部商品交易的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销(环球网校提供内部商品交易的合并处理)
抵销分录的原理为：
本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
将上述抵销分录分为：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。
毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入
存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本
存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
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环球网校友情提示：如果您在注册会计师备考过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师考试频道或登陆注册会计师论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!以上文章为考生提供“2016年注册会计师《会计》考点内部商品交易的合并处理”，希望注册会计师考生掌握考点。
【摘要】2016年注册会计师考试时间于10月15日-16日举行，环球网校为了方便广大考生掌握会计考点特整理并发布“2016年注册会计师《会计》考点内部商品交易的合并处理”，以下是《会计》合并财务报表知识点，供注册会计师考生学习。
二、存货跌价准备的合并处理
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
或做相反分录。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
(一)确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额(即列报金额)
递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方(不是购货方)存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
(二)调整合并财务报表中本期递延所得税资产
本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产
1.调整期初数
借：递延所得税资产
贷：未分配利润——年初
注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
2.调整期初期末差额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或作相反分录。
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