2016年注册会计师《会计》第二章第六节金融资产减值

　　金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。(环球网校提供金融资产减值内容)

　　【提示】(1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

　　(2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。

　　(3)金融资产发生减值的主要客观证据：

　　①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。

　　二、金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.发生减值

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　贷款损失准备

　　坏账准备

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　　【摘要】2016年注册会计师考试时间于10月15日-16日举行，报名时间4月1日-30日开始，现备考已开始，现在处于注册会计师备考阶段，环球网校发布“2016年注册会计师《会计》第二章第六节金融资产减值”，以下是为考生整理的《会计》第二章知识点，环球网校会及时更新内容，供注册会计师考生学习。

　　2.减值测试方式

　　如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。

　　单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。

　　3.减值转回

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷款损失准备

　　坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。

　　会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：其他综合收益(从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)

　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

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