2024年高级会计师每日一练（4月11日）

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【案例分析题】

A公司是一家生产经营多种日用商品的大型上市企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。A公司开展全面预算管理工作的部分情况如下：

(1)A公司设立了一个由财务部经理与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。

(2)甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。在预算执行过程中，由于日常审批事项较多，超预算审批和预算外审批事项较少，所以部门负责人主要将精力放在审批日常事务方面，对其严格控制，防范风险;对于较少的超预算审批和预算外审批事项则简化流程，提高效率。

(3)乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为严格执行全面预算控制制度可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。

(4)丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算法更加灵活，拟采用该方法，具体操作为：在前一年度固定预算法的基础上规定一个0.8~2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。

假定不考虑其他因素。

要求：根据事项(1)~(4)，指出A公司及其事业部在全面预算管理工作中存在的问题并简要说明理由。

【正确答案】

(1)事项(1)中存在的问题：

①预算管理委员会中财务部经理与各事业部负责人级别不够。

理由：预算管理委员会在全面预算管理中居于主导地位，上市公司可以将预算管理委员会设立为董事会的专门委员会之一，成员由董事会选举产生，主任委员由会计专业的独立董事担任。

②预算管理组织体系不健全。

理由：全面预算管理组织体系通常由预算管理决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。A公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理委员会办公室，具体负责全面预算的组织领导和日常工作。

(2)事项(2)中存在的问题：各项预算控制的流程不正确。

理由：预算内审批事项，应执行正常的流程控制，简化流程，提高效率;超预算审批事项，应执行额外的审批流程，依据事先规定的额度分级审核;预算外审批事项，应严格控制，防范风险。

(3)事项(3)中存在的问题：预算管理流于形式，重编制、轻执行。

理由：全面预算管理是一个持续改进的过程，全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行(预算控制、预算调整等)和预算考核三个阶段。全面预算执行、分析与控制是实现预算目标的关键步骤，也是全面预算管理工作的中心环节。

(4)事项(4)中存在的问题：对弹性预算法的认识错误。

理由：弹性预算法是和固定预算法相对应的一种方法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。简单地用固定预算指标乘上弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算法。并且事业部弹性预算系数的确定太随意，缺乏科学依据。

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