2017年注册会计师《会计》精选试题及答案(3)

　　一、单项选择题

　　1.20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值 与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B 公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售， 假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为(　)。

　　A、180万元

　　B、280万元

　　C、100万元

　　D、200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。20×1年1月1日初始投资的账务处理：

　　借：长期股权投资——成本　2100

　　贷：银行存款　2000

　　营业外收入　100

　　调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)

　　计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　180

　　贷：投资收益　180

　　因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。

　　2.20×7年初远华公司购入A公司35%的股权，成本为100万元，20×7年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资 减值准备30万元，20×8年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则20×8年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备(　)。

　　A、10万元

　　B、20万元

　　C、30万元

　　D、0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是长期股权投资的减值与处置。按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。20×7年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。

　　3.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本

　　B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益

　　C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，计入合并成本

　　D、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但 尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照 应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资，支付的直接相关费用，计入当期损益。

　　4.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。

　　A、制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费

　　C、商品流通企业进口商品支付的关税

　　D、库存商品发生的仓储费用

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

　　5.企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在( )科目核算。

　　A、投资收益

　　B、营业外收入

　　C、财务费用

　　D、营业外支出

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是金融资产转移的确认和计量。企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在营业外支出科目核算。

　　借：银行存款

　　营业外支出

　　其他应收款

　　贷：应收账款

　　6.甲公司2011年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 200万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为5年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为20万 元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为10万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为(　)。

　　A、20万元

　　B、-20万元

　　C、-10万元

　　D、10万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是持有至到期投资的核算。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。(因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息计入“持有至到期投资――应计利息”科目中。)本题的会计分录为：

　　借：银行存款　2 200

　　持有至到期投资减值准备　10

　　持有至到期投资——利息调整　20

　　贷：持有至到期投资——成本　2 000

　　——应计利息　(2 000×3%×3.5)210

　　投资收益　20(倒挤)

　　7.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位

　　B、假定货币的币值不稳定

　　C、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币

　　D、货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是会计基本假设与会计基础。货币计量假设是假定货币的币值是稳定的。

　　8.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债 和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为(　)。

　　A、0.81元/股

　　B、0.72元/股

　　C、0.60元/股

　　D、0.75元/股

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。

　　增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元)

　　增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股)

　　稀释的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

　　9.甲公司2×11年初发行在外的普通股为600万股，当年普通股平均市场价格8元，2×11年归属于普通股股东的净利润为400万元。当年年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元;7月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为(　)。

　　A、0.5元/股

　　B、1.13元/股

　　C、0.36元/股

　　D、0.57元/股

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。稀释每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。

　　10.2011年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2012年7月1日，行权价格4元/股。甲上市公司2011年度实现的净利润为38 000万元，其中归属于普通股股东的为30 000万元，归属于优先股股东的为8 000万元;发行在外普通股加权平均数为60 000万股。甲上市公司普通股平均市场价格为5元，则甲上市公司2011年稀释每股收益为(　)。

　　A、0.38元/股

　　B、0.50元/股

　　C、0.47元/股

　　D、0.46元/股

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。调整增加的普通股股数=20 000-20 000×4÷5=4 000(万股)，稀释的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

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　　11.某上市公司2011年1月1日发行在外的普通股为16 000万股，2011年5月1日按市价新发行普通股3 000万股，2012年7月1日分派股票股利，以2011年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2012年度和2011年度净利润分别 为30 800万元和27 000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2012年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为(　)元/股。

　　A、1.35、1.25

　　B、1.35、1.5

　　C、1.47、1.25

　　D、1.47、1.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是每股收益的重新计算。

　　本题涉及比较报表，2012年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。

　　2012年7月1日分配的股票数=(16 000+3 000)×2/10=3 800(万股);

　　计算2012年发行在外的普通股股数=16 000+3 000+3 800=22 800(万股);

　　2012年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元/股)。

　　2011年的基本每股收益应重新计算：

　　重新计算后，2011年发行在外的普通股股数=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(万股)，

　　重新计算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元/股)。

　　12.下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是()。

　　A、企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

　　B、企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

　　C、发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

　　D、已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是每股收益的确定与列报。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

　　13.将期初内部交易管理用固定资产多提的折旧额抵销时，应编制的抵销分录是(　)。

　　A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目

　　B、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

　　C、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润-年初”项目

　　D、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。上期抵销内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。

　　14.甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税 税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司 2×10年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧(　)万元。

　　A、9

　　B、3

　　C、12.15

　　D、13.28

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

　　15.2010年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备 计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报 表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为(　)。

　　A、-180万元

　　B、185万元

　　C、200万元

　　D、-138.75万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

　　附注：2010年末编制相关的抵消分录：

　　借：营业收入　1 000

　　贷：营业成本　800

　　固定资产——原价　200

　　当期多计提折旧的抵消：

　　借：固定资产——累计折旧　15

　　贷：管理费用　15(200/10×9/12)

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　16.甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产成本70万元，售价100万元，甲公司 发生相关人员培训等费用3万元。甲公司已付款且当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司2×10年末编制合并报表时，应抵销的 “无形资产”项目金额是(　)。

　　A、5万元

　　B、24.5万元

　　C、30万元

　　D、35万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考查的知识点是内部无形资产交易的抵消处理。应抵销的无形资产原价为30万元(100-70)，贷记“无形资产”项目;应抵销当期多计提的摊销金额为 5.5万元[(100-70)÷5×11/12]，借记“无形资产——累计摊销”5.5万元，二者合计，抵销“无形资产”项目金额为24.5万元。

　　17.甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 的金额为(　)。

　　A、3 000万元

　　B、2 600万元

　　C、2 500万元

　　D、2 900万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点是合并现金流量表。合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

　　18.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是(　)。

　　A、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

　　B、在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司(非同一控制下企业合并形成)自购买日至年末的现金流量

　　C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至丧失控制权日止的相关收入和费用

　　D、在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是母公司在报告期内增减子公司的处理。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

　　19.下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )

　　A、母公司应当将其控制的所有子公司均纳入合并范围，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围

　　B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

　　C、因同一控制下企业合并增加子公司，在编制合并资产负债表时需要调整合并资产负债表的期初数

　　D、内部债券投资方的持有至到期投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是合并财务报表。选项A，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

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