2017年注册会计师答疑：如何理解摊余成本?

　　问题：如何理解摊余成本?

　　解答：

　　金融资产或金融负债的摊余成本指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　①扣除已偿还的本金;

　　②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。

　　实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

　　分期付息、到期一次还本的金融资产或金融负债摊余成本通用公式：

　　①资产的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已发生的减值损失-已偿还的本金

　　②负债的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已偿还的本金

　　如果是到期一次支付本金和利息，计算摊余成本时就不需要减去按照面值和票面利率计算的利息。

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　　多项选择题

　　下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有( 　 )。

　　A.利息调整的累计摊销额

　　B.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　C.分期收回的本金

　　D.已计提的减值准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、B、C和D均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资――应计利息”科目，影响其摊余成本。

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