2017年注册会计师答疑：股票投资和债券投资减值转回为什么不同?

　　问题：可供出售金融资产股票投资和债券投资减值转回为什么不同?

　　解答：

　　正常情况下，资产发生减值时，都是通过“资产减值损失”科目反映的，因此减值都应该通过“资产减值损失”科目转回;

　　但是因为可供出售金融资产期末是按照公允价值计量，对于可供出售权益工具投资，期末的公允价值就是股票的市场价格，所以可供出售权益工具投资价值波动较大。

　　为了避免出现利用股价、通过人为操纵故意抬高股价来粉饰公司的利润的情况，准则规定权益工具投资发生减值不可以通过损益转回，应当通过其他综合收益转回。
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　　单项选择题

　　1、下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

　　C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

　　D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额

　　【答案】C

　　【解析】选项A，计入资产减值损失;选项B，计入投资收益;选项C，计入成本;选项D，计入财务费用。

　　2、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为(　　)。(2012年)

　　A.700万元

　　B.1 300万元

　　C.1 500万元

　　D.2 800万元

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产发生减值时要原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3 500-2 200)+1 500=2 800(万元)。

　　3、甲公司将一项应收账款40 000万元出售给某商业银行乙，取得款项39 000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是(　　)。

　　A.确认继续涉入资产1 200万元和继续涉入负债1 300万元

　　B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

　　C.确认继续涉入资产1 000万元

　　D.确认营业外支出1 000万元

　　【答案】A

　　【解析】财务担保=40 000×3%=1 200(万元)，按照资产账面价值和财务担保孰低以1 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1 200+100(提供担保费)=1 300(万元)计入继续涉入负债。

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