题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：投资性房地产的确认和初始计量
• 【题文】
• • 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为建造一幢厂房，于2012年12月1日从某银行借入专门借款1000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 （1）2013年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；12月31日，工程全部完工，达到预定可使用状态。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款闲置资金2013年取得收入20万元（存入银行）。 （2）2014年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，协议规定，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。 有关债务重组及相关资料如下： ①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为200万元，成本为120万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。 ②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。 （3）2015年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下： ①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的存货跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。 ②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，该非货币性资产交换具有商业实质。 ③甲公司换入投资性房地产2015年12月31日的公允价值为1500万元。 要求： （1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 （2）编制甲公司在2013年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。 （3）计算甲公司在2014年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。 （4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。 （5）计算甲公司在2015年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。 （6）计算甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。 （7）编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

• 【答案】

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  （1）①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。由于所建造厂房在2013年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2013年12月31日。②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额利息资本化金额=1000×6%-20=40（万元）。（2）借：银行存款20聽聽聽聽聽聽聽在建工程一厂房40聽聽聽聽聽聽聽贷：长期借款一应计利息60（1000×6%）（3）债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6%×2=1120（万元）。（4）借：长期借款1120聽聽聽聽聽聽聽贷：主营业务收入200聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（销项税额）34聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽股本200聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽资本公积一股本溢价566（200×3.83-200）聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽营业外收入一债务重组利得120借：主营业务成本120聽聽聽聽聽聽聽贷：库存商品120（5）新建厂房原价=900+40=940（万元）。已计提累计折旧额=（940-40）/10×2=180（万元）。资产置换日厂房的账面价值=940-180=760（万元）。（6）①甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400（万元）。②账务处理：借：固定资产清理760聽聽聽聽聽聽聽累计折旧180聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产940借：固定资产清理50聽聽聽聽聽聽聽贷：应交税费一应交营业税50借：投资性房地产一成本1400聽聽聽聽聽聽聽贷：固定资产清理1000聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽主营业务收入300聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽应交税费一应交增值税（销项税额）51聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽聽银行存款49借：主营业务成本290聽聽聽聽聽聽聽存货跌价准备20聽聽聽聽聽聽聽贷：库存商品310借：固定资产清理190聽聽聽聽聽聽聽贷：营业外收入190（7）借：投资性房地产一公允价值变动100（1500-1400）聽聽聽聽聽聽聽贷：公允价值变动损益100

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"投资性房地产的确认和初始计量"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。