残保金计入管理费用还是税金及附加?一文搞懂

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残疾人就业保障金(残保金)应计入"管理费用"科目，而非"税金及附加"。财政部会计司明确：残保金虽向税务部门缴纳，但不属于税收收入。2026年起残保金征收主体全面统一至税务部门，优惠政策延续至2027年底。本文详解残保金会计科目处理、计算公式及减免政策，助中级会计考生精准掌握这一高频考点。

一、残保金计入"管理费用"，不计入"税金及附加"

财政部会计司通过企业会计准则实施问答明确：企业应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入"管理费用"科目。

为什么不计入"税金及附加"?因为残保金是政府性基金，不属于税收收入，也不是以税金为基数计算得出，因此不纳入"税金及附加"核算范围。

三种情形的科目处理如下：

1应缴纳的残保金 → 计入"管理费用"

2超比例安排残疾人就业获得的奖励 → 计入"其他收益"

3未按规定缴纳产生的滞纳金 → 计入"营业外支出"

二、残保金账务处理分录

(1)计提残保金

借：管理费用

贷：应交税费—应交残疾人就业保障金(或其他应付款-残保金)

(2)实际缴纳

借：应交税费—应交残疾人就业保障金(或其他应付款-残保金)

贷：银行存款

(3)缴纳滞纳金

借：营业外支出

贷：银行存款

(4)收到奖励金

借：银行存款

贷：其他收益

三、残保金计算公式

残保金年缴纳额 =(上年用人单位在职职工人数 × 当地规定安置比例 − 上年实际安排残疾人就业人数)× 上年用人单位在职职工年平均工资

注意：多数地区安置比例为1.5%，部分省份上浮至2%，以当地政策为准。年平均工资超过当地社会平均工资2倍的，按2倍计征。

四、残保金优惠政策(延续至2027年12月31日)

根据财政部公告2023年第8号，残保金优惠政策执行至2027年底：

130人以下免征：在职职工人数在30人(含)以下的企业，免征残保金(但需零申报)

2安置比例≥1%但未达规定比例：按应缴费额的50%缴纳

3安置比例<1%：按应缴费额的90%缴纳

2026年起，残保金征收主体全面统一至税务部门，所有用人单位均在电子税务局申报缴费，实现"残联审核、税务征收、一口申报、全程网办"。

五、常见问题

所有企业都必须缴纳残保金吗?

未按规定安排残疾人就业的用人单位均需缴纳，但符合优惠条件的可享受减免。安置比例达到当地规定比例(如1.5%)的，无需缴纳。

分公司都不超30人，总分合计超30人，分公司能享优惠吗?

各地分公司在职职工人数在30人(含)以下的，可分别享受免征优惠。总分机构原则上在各自所在地税务机关申报缴纳。

企业长期亏损，残保金能否减免?

连续两年亏损的困难企业可申请减免或缓缴，缓缴期限最长不超过6个月，减缴数额不超过1年应缴额。

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