中级会计实务历年真题综合题

一、中级会计实务真题汇总：2021年中级会计实务考试真题-综合题第三批(9月6日)上午

五、综合题(本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程，计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)

1.甲公司适用的是25%的所得税税率，预计未来所得税税率不会调整。财务报告批准报出日是2021年的4月20日，汇算清缴日是2021年的4月25日。按照10%的比例计提法定盈余公积。甲公司2021年的1月1日至4月20日发生如下经济业务：

资料一：2021年的2月10日，甲公司发现2020年的一笔销售汽车的业务存在会计差错。2020年12月20日，甲公司向乙公司销售10辆汽车，合同单价是45万元，甲公司额外给乙公司签了一个5年免费保养的合同。该保修合同构成了单项履约义务，按照市场价格，每辆汽车和每年保养服务的单价分别是42万元和8万元。汽车卖出后甲公司将450万元计入了当期销售收入。按照税法的规定，销售收入应作为2020年度的应税收入。

资料二：2021年的2月15日，甲公司发现2020年度漏确认一项免费质保服务。按照以往经验判断服务的成本是6万元，甲公司没有确认销售费用和预计负债。税法规定这个免费质保服务，不允许税前抵扣所得税。只有在实际发生时才能抵扣。

资料三：2021年的5月13日，甲公司收到了丙公司因为质量问题退回的一辆汽车。该汽车为2020年12月20日甲公司销售给丙公司的，当时确认销售收入300万元，营业成本250万元，款项尚未收到，假定税法允许调整2020年度的企业所得税。不考虑其他因素。

要求：

(1)写出资料一会计差错更正相关的会计分录。

【答案】汽车应分摊的交易价格=450x420/(420+5x8)=410.87(万元)

保养服务应分摊的交易价格=450x40/(420+5x8)=39.13(万元)

借：以前年度损益调整-主营业务收入39.13

贷：合同负债 39.13

借：以前年度损益调整

所得税费用 9.78(39.13x25%)

贷：递延所得税负债 9.78

借：盈余公积4.89

利润分配-未分配利润44.02

贷：以前年度损益调整 48.91

(2)写出资料二会计差错更正相关的会计分录。

【答案】借：以前年度损益调整

销售费用6

贷：预计负债 6-

借：递延所得税资产1.5(6x25%)

贷：以前年度损益调整-所得税费用 1.5

借：盈余公积 0.45

利润分配-未分配利润 4.05

贷：以前年度损益调整 4.5

(3)写出甲公司在收到退回汽车时的相关的会计分录。

【答案】借：以前年度损益调整-主营业务收入300

贷：应收账款 300

借：库存商品 250

贷：以前年度损益调整-主营业务成本 250

借：应交税费-应交所得税12.5(50x25%)

贷：以前年度损益调整

-所得税费用 12.5

借：盈余公积3.75

利润分配-未分配利润33.75

贷：以前年度损益调整 37.5

2. 2020年1月1日，甲公司支付银行存款40000万元，取得乙公司60%的股权，对其达到控制，当日乙公司可辨认净资产账面价值为6000万元，公允价值与账面价值相等，其中股本30000万元，资本公积5000万元，盈余公积15000万元，未分配利润10000万元。

资料一：2020年7月1日，甲公司将-管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司，该无形资产的原价为1000万元，预计使用年限为10年，已摊销300万元。乙公司取得该无形资产用于管理部门，采用直接法摊销，预计尚可使用年限为7年预计净残值为0。

资料二：2020年12月31日，无形资产A存在减值迹象，通过减值测试，其预计可收回的金额是705万元。

资料三：乙公司2020年度的净利润为7000万元，提取法定盈余公积700万元。

要求：

(1)计算2020年1月1日取得乙60%股权的相关会计分录。

【答案】借：长期股权投资 40000

贷：银行存款 40000

(2)计算2020年1月1日取得股权时商誉的金额以及合并报表的抵消分录。

【答案】商誉=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40000-60000x60%=4000(万元);

抵销分录：

借：股本 30000

资本公积 5000

盈余公积 15000

止保会计

未分配利润 10000

商誉 4000

贷：长期股权投资 40000

少数股东权益 24000

(3)编制甲公司2020年合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵消分录。

【答案】甲公司的长期股权投资由成本法调整为权益法：

借：长期股权投资 4200(7000x60%)

贷：投资收益 4200(7000x60%)

2020年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：

借：股本 30000

资本公积 5000

盈余公积 15700(15000+700)

未分配利润 16300(10000+7000-700)

商誉 4000

贷：长期股权投资 44200

少数股东权益 26800

甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销：

借：投资收益 4200(7000x60%)

少数股东损益2800(7000x40%)

未分配利润-年初 10000

贷：提取盈余公积 700

未分配利润-年末 16300

借：资产处置损益 70

贷：无形资产 70

借：无形资产 5(70/7x6/12)

贷：管理费用 5(70/7x6/12)

年末，集团报表角度无形资产账面价值=700-700/7x6/12=650(万元)，可收回金额为705万元，没有发生减值，不计提减值准备。

个别报表角度无形资产的账面价值=770-770/7x6/12=715(万元)，可收回金额为705万元，计提减值准备=715-705=10(万元)。

抵销分录为：

借：无形资产 10

贷：资产减值损失 10

备注：因试题是根据考生回忆搜集整理，和真实考试可能略有差异，仅供参考。

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二、中级会计考试题型答题技巧

(1)单项选择题

单项选择题的答案只有一个，难度不大，其中计算型题目占到60%左右，大部分是相关数据的直接计算，不设置陷阱;文字表述题主要考查相关概念、处理原则、科目归属、报表项目等。

答题技巧：在不确定的情况下，可以运用排除法来选出正确答案。另外，做题时要注意审题，看清题目是问“××正确的是()”还是“××不正确的是()”。

(2)多项选择题

多项选择题以文字描述为主，一道题目可能会涉及多个知识点，是客观题中最容易丢分的部分。

答题技巧：题目中表述相反的两个选项，通常有一个是正确的。另外，多选题的大部分选项在教材中都有其影子，在备考阶段，对于容易出多选题的内容，一定要熟记。

(3)判断题

判断题全部为文字描述，大部分是教材原文或原文的提炼，是整张试卷最简单也是最容易得分的题型。

答题技巧：题干中涉及“一定”、“全部”、“均”等绝对性词汇时，要引起重视，此类表述通常是错误的。

(4)计算分析题

计算分析题涉及的知识点通常限于一章或一个完整业务的会计处理，比如2019年第一批计算题中考查了内部研发无形资产的确认和计量、摊销、减值以及处置一个完整业务的会计处理。从考查形式上看，以分录编制为主，计算列式为辅。

答题技巧：该题型在作答时，可以先看要求，然后带着问题去读资料。另外，切记先看一下总体条件，比如税率、盈余公积计提比例，不考虑哪些因素等，不要看了资料一就直接做第一问，这样有可能会造成不必要的丢分、或出现题目读到后边时发现漏看条件而返回去重做的情况。

(5)综合题

综合题通常会跨章节考查，涉及内容较多，业务相对复杂一些。

答题技巧：综合题各个资料有一定的关联性，每一小问之间会相互影响，所以做题时要先完整的读完题干再开始作答，同时前边小问的作答的正确性会影响后续小问的结果，做题时一定要格外仔细。

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四、2022年中级会计准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。考生可收藏>>2022年全国各省中级会计职称准考证打印时间及打印入口汇总，此汇总是随时更新。

五、2022年中级会计考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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