2020年中级会计职称《中级会计实务》考试真题考点回顾：无形资产(9月5日)

环球网校考后发布：2020年中级会计职称各科考试真题及答案解析

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2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:

资料一、2015年1 月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1 月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。

资料二、2015年7月1。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800元研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支 出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计净残值为零，按年采用直线法摊销。

资料三、2017年12月3日, A专利技术出现减值现象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用年限5年,预计净残值为零，仍按年采用直线法摊销。

资料四、2019年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。

[提示]无形资产当月增加当月摊销,当月减少当月不摊销。假定不考虑其他因素。

要求：( "研发支出” 科目应写出必要的明细科目 )。

(1)编制甲公司2015年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录;

(2)编制甲公司2016年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录;

(3)计算甲公司2016年A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录;

(4)计算甲公司2017年12月31日对A专利技术计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。

(5)计算甲公司2019年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关的会计分录。

正确答案：

(1)借:研发支出一费用化支出 1000

贷:原材料 500

应付职工薪酬300

累计折旧200

(2 )借:无形资产1500

贷:研发支出资本化支出 1500

(3)借:制造费用150

贷:累计摊销150

(4 )2017年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元,因此发生减值,需要计提减值准备的金额=1200 - 1000=200(万元)。

借:资产减值损失200

贷:无形资产减值准备200

( 5) 2019年12月31日该专利技术的账面价值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (万元)， 对外出售该专利技术应确认的损益金额=450 - 617= - 167 (万元)。

借:银行存款450

累计摊销683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )

无形资产减值准备200

资产处置损益167

贷:无形资产1500

无形资产

无形资产摊销

(1)方法：对使用寿命有限的无形资产按直线法、产量法等方法摊销，对使用寿命不确定的无形资产不摊销;

应摊销金额=原价-预计净残值-减值准备

(2)时间：

自可供使用时起，至终止确认时止，计入相关资产成本或当期损益。当月增加当月摊销，当月减少当月不再摊销。

(3)残值：

残值一般为零，除非有第三方承诺结束时愿意购买，或存在活跃市场的残值信息且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

(4)分录

借：管理费用

制造费用

销售费用

在建工程

研发支出

贷：累计摊销

无形资产处置

1.无形资产出售、对外捐赠、不能给企业带来经济利益时，应终止确认，转销账面余额，处置差额结转到资产处理损益或营业外收支

方法：画小利润表

2.无形资产处置收入缴纳增值税，注意题目条件

3.分录

(1)出租

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(2)处置

借：其他业务成本

贷：累计摊销

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