2017年中级会计职称《中级会计实务》最后48小时冲刺试卷二

　　【摘要】2017年中级会计职称考试即将举行，相信很多考生已经进入最后两天冲刺阶段，为帮助考生再次冲刺，环球网校小编为您准备了“2017年中级会计职称《中级会计实务》最后48小时冲刺试卷二”，考生必须持准考证、身份证才能进场考试，预祝考生顺利通过2017年中级会计职称考试，《中级会计实务》试题的内容如下：

　　一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、下列有关资产组减值测试的说法中，正确的是(　　)。

　　A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值

　　B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组

　　C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项可辨认资产的账面价值

　　【答案】B

　　【解析】有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，故选项A不对;资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，故选项C不对;减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对

　　2、甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2016年甲公司实际缴纳增值税税额100万元。2017年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2016年度已交增值税款的通知，并实际收到返还的增值税税额。甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为(　　)。

　　A.借：银行存款70 贷：营业外收入70

　　B.借：银行存款70 贷：递延收益70

　　C.借：银行存款100 贷：递延收益100

　　D.借：银行存款70 贷：应交税费70

　　【答案】A

　　【解析】企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入中。

　　3、甲公司2016年1月1日以520万元购入乙公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资核算，面值为500万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%，采用实际利率法对利息调整进行摊销，假定不考虑交易费用，则甲公司2016年6月30日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额为(　　)万元。

　　A.10.4

　　B.15.4

　　C.4.6

　　D.20.0

　　【答案】B

　　【解析】附会计分录：

　　借：持有至到期投资一成本500

　　一利息调整20

　　贷：银行存款520

　　借：应收利息15(500×6%×6/12)

　　贷：投资收益10.4(520×4%×6/12)

　　持有至到期投资一利息调整4.6

　　所以，甲公司2016年6月30日“持有至到期投资一利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4(万元)。

　　4、下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是(　　)。

　　A.及时性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.实质蘑于形式

　　【答案】A

　　【解析】即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就会失去时效性，所以及时性对相关性和可靠性起着制约作用。

　　5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为51万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元(未计提跌价准备)，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为(　　)万元。

　　A.748

　　B.1564

　　C.697

　　D.699

　　【答案】C

　　【解析】该生产线的入账价值=300+360+20+10+3+6-2=697(万元)，员工培训费一般应计入管理费用。

　　6、某公司采用人民币作为记账本位币，其境外子公司编制报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为1美元=6.30人民币元，资产负债表日的即期汇率为1美元=6.40人民币元，该公司“应付债券”账面余额为165万美元，其中面值150万美元、应计利息15万美元，该公司期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额为(　　)万人民币元。

　　A.1039.5

　　B.1056

　　C.960

　　D.1204.5

　　【答案】B

　　【解析】企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所以期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额=165×6.40=1056(万人民币元)。

　　7、会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括(　　)。

　　A.研究与开发活动以及融资活动

　　B.资产的购买和处置

　　C.商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理

　　D.对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动

　　【答案】D

　　8、甲公司于2015年1月1日购入A公司当日发行的3年期公司债券，实际支付价款52802.1万元，债券面值为50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际半年利率2%。2015年12月31日，甲公司“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为(　　)万元。

　　A.896.8

　　B.1905.3

　　C.1056.04

　　D.104716

　　【答案】B

　　【解析】2015年6月30日，利息调整摊销额=(应收利息)50000×6%/2-(利息收入)52802.1×2%=443.96(万元);2015年12月31日，利息调整摊销额=(应收利息)50000×6%/2-(利息收入)(52802.1-443.96)×2%=452.84(万元);则2015年12月31日，“持有至到期投资——利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3(万元)。
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　　9、甲公司为增值税一般纳税人。2016年12月31日A库存商品的账面余额为120万元，已计提存货跌价准备30万元。2017年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为100万元，增值税销项税额为17万元，收到款项存人银行。2017年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.-20

　　C.10

　　D.7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=100-(120-30)=10(万元)。 借：银行存款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费～应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本90

　　存货跌价准备30

　　贷：库存商品120

　　10、甲公司为一家制造型企业.为增值税一般纳税人。2016年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料;支付安装工人工资8万元。A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分剐为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素，则 A设备的入账价值为(　)万元。

　　A.600

　　B.738

　　C.685

　　D.750

　　【答案】B

　　【解析】A设备入账价值=(1900+20)×750/(750+600+650)+10+8=738(万元)。

　　11、乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2016年7月18日，乙公司从银行借人1000万港元，年利率为5%，期限为3个月，利息于偿还时一次性计提，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元=0.9人民币元。9月30日即期汇率为1港元=0.85人民币元。3个月后，即1o月18日，乙公司以人民币向银行归还借入的1000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88人民币元，当日即期汇率为1港元=0.86人民币元。10月18日，乙公司因偿还短期借款产生汇兑损失为(　　)万人民币元。

　　A.30.25

　　B.-30.25

　　C.30

　　D.-30

　　【答案】A

　　【解析】10月18目，乙公司的会计分录为： 借：短期借款——港 元 (1000×0.85)850

　　应付利息——港元 (12.5×0.86)10.75

　　财务费用 30.25

　　贷：银行存款——人民币 [(1000+12.5)×0.88]891

　　12、甲公司2014年7月1日取得乙公司100%的股份，取得时支付款项340万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为320万元。2016年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，取得价款100万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为360万元。则合并财务报表中应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.15

　　C.-20

　　D.5

　　【答案】A

　　【解析】处置部分股权未丧失对子公司的控制权，合并财务报表中不确认投资收益。

　　13、2016年2月1日，甲公司以银行存款17600万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为55%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。2016年2月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元。当日原持有5%的股权投资划分为可供出售金融资产，账面价值为1700万元(其中成本为1500万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为1800万元。首次取得股权投资前，甲公司和乙公司无关联方关系。下列关于甲公司通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理表述中，不正确的是(　　)。

　　A.购买日长期股权投资初始投资成本为19400万元

　　B.购买日确认合并商誉为2900万元

　　C.购买日个别财务报表确认的投资收益为200万元

　　D.购买日个别财务报表冲减原确认的其他综合收益为200万元

　　【答案】C

　　【解析】选项A，购买日长期股权投资初始投资成本=1800+17600=19400(万元);选项B，合并商誉=19400-30000×55%=2900(万元);选项C，购买日个别财务报表确认的投资收益=原持有5%的股权投资的公允价值与账面价值的差额(1800-1700)+其他综合收益转入200=300(万元)。

　　14、2016年甲公司有关待执行合同资料如下：2016年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2017年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。至2016年年末，A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，使得A产品成本超过财务预算，预计A产品成本为120万元。甲公司2016年年末收到乙公司预付定金10万元。甲公司该业务确认营业外支出的金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.15

　　C.10

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】执行合同的损失=120-100=20(万元);不执行合同的损失=10(万元);故选择不应执行合同，确认营业外支出和预计负债，金额为10万元。

　　15、2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购人该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为(　)万元

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【答案】A

　　【解析】与资产相关的政府补助，应在收到款项时先确认为递延收益，然后自资产开始折旧时起，在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)。
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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

　　1、下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的有(　)。

　　A.工程物资

　　B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地

　　C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地

　　D.受托代销商品

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项A，工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算;选项B，房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产(土地使用权)，不属于存货;选项C，房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货;选项D，受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。

　　2、2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.按5万元确定营业外支出

　　B.按4万元确定处置非流动资产损失

　　C.按1万元确定处置非流动资产利得

　　D.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　【答案】B,D

　　【解析】甲公司确认的处置非流动资产损益=60-(80-16)=-4(万元)，即处置损失4万元;换入的非专利技术入账成本=60+5=65(万元)。

　　3、M公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，M公司不应确认预计负债的有(　　)。

　　A.甲公司运营良好，M公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，M公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，M公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，M公司基本确定承担还款责任

　　【答案】A,B

　　【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。选项A、B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

　　4、下列各项中，属于设定提存计划的职工薪酬有(　　)。

　　A.工伤保险费

　　B.生育保险费

　　C.失业保险

　　D.职工养老保险

　　【答案】C,D

　　【解析】根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。

　　5、合营安排分为共同经营和合营企业，下列有关合营安排表述正确的有(　　)。

　　A.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

　　B.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

　　C.如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营

　　D.如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业

　　【答案】A,B,C,D

　　6、下列有关不同类金融资产之间重分类的表述，正确的有(　　)。

　　A.企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产

　　B.企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　C.企业将持有至到期投资部分出售或重分类属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，仍应将该类投资的剩余部分作为持有至到期投资

　　D.即使出售或重分类金融资产的金额较大而受到“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业也不能再将金融资产划分为持有至到期投资

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企业因持有意图或能力的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产之后，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

　　7、下列关于股份支付的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以现金结算的股份支付进行处理

　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　【答案】B,D

　　【解析】以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理，选项A错误;权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日权益工具公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后不再对已经确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C错误。

　　8、下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有(　　)。

　　A.投资方持有固定利息的债券投资

　　B.投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费

　　C.现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动

　　D.因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】选项A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报： 选项B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。

　　9、母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

　　B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

　　C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

　　D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

　　【答案】B,C

　　【解析】编制合并财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。

　　10、企业合并中发生的相关费用处理方法，正确的有(　　)。

　　A.同一控制下的企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用

　　B.非同一控制下的企业合并，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用

　　C.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等要冲减发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，则冲减留存收益

　　D.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额

　　【答案】A,B,C,D
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看，这种内部商品购销的现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，在编制合并现金流量表时应当予以抵销。(　　)

　　【答案】对

　　2、资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。(　　)

　　【答案】对

　　3、如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时{生差异。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】交易金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，既可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳税暂时性差异。

　　4、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后仍然确认成本费用增加，同时确认负债公允价值的变动，计人当期公允价值变动损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益。

　　5、民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。(　)

　　【答案】错

　　【解析】民间非营利组织采用权责发生制为会计核算基础。

　　6、企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。(　　)

　　【答案】对

　　7、对于附有市场条件的股份支付，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不应当确认已取得的服务。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

　　8、非同一控制下的吸收合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】非同一控制下的吸收合并，免税合并条件下，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不计人所得税费用。

　　9、企业对于会计估计变更应采用追溯调整法进行调整。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】会计估计变更应采用未来适用法处理。

　　10、无论会计估计变更影响当期，还是影响以后会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
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2017年中级会计职称《中级会计实务》最后4天模拟测试卷汇总
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　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1题10分，第2题12分，共22分。凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、A企业于2014年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为1000万元(不合增值税)，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。

　　A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

　　要求：编制A企业2015年12月31日和2016年12月31日与所得税有关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　2015年12月31日资产账面价值=1000-1000÷10×1=900(万元); 资产计税基础=1000-1000×20%=800(万元);

　　递廷所得税负债余额=(900-800)×25%=25(万元)。

　　借：所得税费用25

　　贷：递延所得税负债25

　　2016年12月31日资产账面价值=1000-1000÷10×2=800(万元);

　　资产计税基础=1000-1000×20%-800×20%=640(万元)：

　　递延所得税负债余额=(800-640)×25%=40(万元)。

　　借：所得税费用15

　　贷：递延所得税负债15(40-25)
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　　2、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。

　　2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万～30万元，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出;不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司购进固定资产的分录： 借：固定资产 1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 170

　　贷：应付账款 1170

　　(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

　　理由：甲公司败诉的可能性为70%，即很可能败诉，且相关的逾期利息、诉讼费等支出能够可靠计量。

　　预计负债的金额：5+(20+30)/2=30(万元)

　　借：营业外支出 25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

　　(3)2015年5月8日：

　　借：预计负债30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

　　2015年5月16日：

　　借：其他应付款 55

　　贷：银行存款 55

　　借：应付账款 1170

　　贷：银行存款 1170
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　　五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司长期股权投资应采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得股权投资会计分录：

　　借：长期股权投资一投资成本4500

　　贷：股本1000

　　资本公积一股本溢价3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元);甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当调整长期

　　股权投资的初始投资成本。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)。分录为：

　　借：长期股权投资一投资成本324

　　贷：营业外收入324

　　(2)应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元);

　　应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。

　　分录为：

　　借：长期股权投资～损益调整1749

　　贷：投资收益1749

　　借：长期股权投资～其他综合收益60

　　贷：其他综合收益60

　　(3)处置长期股权投资的损益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。

　　处置分录：

　　借：银行存款5600

　　可供出售金融资产一成本1400

　　贷：长期股权投资一投资成本4824

　　一损益调整1749

　　一其他综合收益60

　　投资收益367

　　借：其他综合收益60

　　贷：投资收益60

　　(4)6月30日

　　借：其他综合收益100

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动100

　　12月31日

　　借：资产减值损失600

　　贷：其他综合收益100

　　可供出售金融资产一减值准备500

　　(5)1月8日处置时

　　借：银行存款780

　　可供出售金融资产一公允价值变动100

　　一减值准备500

　　投资收益20

　　贷：可供出售金融资产一成本1400
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