2017年中级会计职称《中级会计实务》考前3天试卷三

　　一、单项选择题

　　1、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是(　　)。

　　A.计入其他综合收益

　　B.计入期初留存收益

　　C.计入营业外收入

　　D.计人公允价值变动损益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目。

　　2、某项固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，计提减值准备的金额为其当日账面价值的10%，则该项固定资产在第3年年末计提减值准备后的账面价值为(　　)元。

　　A.14400

　　B.15000

　　C.16000

　　D.18000

　　【答案】D

　　【解析】该项固定资产在第3年年末计提减值准备后的账面价值=[80000-(80000-5000)×5/15-(80000-5000)×4/15-(80000-5000)× 3/15]×(1-10%)=18000(元)。

　　3、下列关于合营安排的表述中，正确的是(　　)。

　　A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

　　B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

　　C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

　　D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

　　【答案】A

　　【解析】选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制该安排的组合才构成共同控制;选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。

　　4、下列各项目，在合并现金流量中不反映的是( )。

　　A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利

　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

　　【答案】C

　　【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流人和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。

　　5、某上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月10日，购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费(不含增值税)总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2015年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来现金流量的现值为59万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。2016年该生产设备应计提的折旧为(　　)万元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】该设备2015年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×115=86.2(万元)，可收回金额为59万元，计提减值准备后的账面价值为59万元;2016年该生产设备应计提的折旧=(59-8)÷8.5=6(万元)。

　　6、甲公司2015年1月采用经营租赁方式租入一条生产线，租赁期为3年。每年租金为50万元，于每年年末支付。2016年12月，市政规划要求甲公司迁址，甲公司决定停止生产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，因生产线无法转租，若撤销合同，需支付违约金40万元。则2016年12月31日甲公司因该事项应确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】预计负债的金额应是执行合同发生的损失50万元和撤销合同损失40万元两者中的较低者，即40万元。

　　7、关于投资性房地产改扩建后仍作为投资性房地产的，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.改扩建期间仍应作为投资性房地产

　　B.改扩建期间应计提折旧

　　C.改扩建达到预定可使用状态时由在建工程转入固定资产

　　D.应将改扩建时投资性房地产的账面价值转入在建工程

　　【答案】A

　　【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销，选项A正确。

　　8、2015年度，某公司计提坏账准备300万元，计提无形资产减值准备800万元，计提可供出售债券投资减值准备400万元;交易性金融资产公允价值上升了50万元。假定不考虑其他因素。在2015年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是(　　)。

　　A.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示50万元

　　B.资产减值损失列示1450万元、其他综合收益列示50万元

　　C.资产减值损失列示1200万元、管理费用列示300万元、投资收益列示一400万元

　　D.资产减值损失列示1550万元

　　【答案】A

　　【解析】确认资产减值损失=300+800+400=1500(万元)，公允价值变动收益确认50万元。
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　　9、2016年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元;5月，因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项60万元;年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2016年度获得的政府补助金额为(　　)万元。

　　A.210

　　B.150

　　C.160

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2016年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。

　　10、甲公司为增值税一般纳税人。本期购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票上注明价款900万元，增值税税额为153万元，取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为9万元，增值税进项税额为0.99万元，包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。甲公司原材料入账价值为(　　)万元。

　　A.911.70

　　B.913.35

　　C.914.07

　　D.914.70

　　【答案】D

　　【解析】原材料的人账价值=900+9+3+2.7=914.70(万元)。

　　11、下列各项中，影响长期股权投资账面价值的是(　　)。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分配股票股利

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分配现金股利

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分配股票股利

　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分配现金股利

　　【答案】B

　　【解析】持有期间被投资单位宣告分派股票股利的，投资方不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C不影响长期股权投资账面价值;采用权益法核算时，被投资单位宣告分配现金股利，投资方借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，使长期股权投资账面价值减少，选项B正确;采用成本法核算时，被投资单位宣告分配现金股利的，投资方借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，不影响长期股权投资账面价值，选项D不正确。

　　12、下列关于无形资产摊销的表述中，错误的是(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销处理

　　B.已计提减值的无形资产应以减值后账面价值作为摊销的基础

　　C.已计提减值的无形资产仍应以原入账价值作为摊销的基础

　　D.无形资产使用年限变更时应按变更时的账面价值和变更后的剩余使用年限进行摊销

　　【答案】C

　　【解析】已计提减值的无形资产应以扣除减值后余额作为摊销的基础，选项C错误。

　　13、甲公司为增值税一般纳税人，2015年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，该批原材料成本为36万元，相应的增值税进项税额为6.12万元，公允价值为40万元(不含增值税)。支付安装人员工资14万元。2015年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2016年度对A设备应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.464.6

　　C.400

　　D.232.3

　　【答案】C

　　【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元)，2016年应计提的折旧=1000×2/5=400(万元)。

　　14、2016年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2014年1月1日贷给甲公司的2年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2017年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)元。

　　A.112400

　　B.99800

　　C.87200

　　D.125000

　　【答案】A

　　【解析】债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。

　　15、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款700万元与乙公司进行债务重组。根据重组协议约定，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市场价格(不含增值税税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票，且增值税税额不单独结算。甲公司应确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.200

　　B.215

　　C.115

　　D.165

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值700-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额(500×1.17)=115(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.以资本公积转增股本

　　B.发现了财务报表舞弊

　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选硕A，属于资产负债表日后非调整事项。

　　2、预计资产未来现金流量应当包括的内容有(　　)。

　　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　　B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

　　C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量

　　D.在建工程建造过程中已发生的现金流出

　　【答案】A,B,C

　　【解析】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数，选项D，已发生的现金流出不是未来现金流量。

　　3、下列有关存货会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.因自然灾害造成的存货净损失计人营业外支出

　　B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本

　　C.一般纳税人进口原材料发生的增值税计入管理费用

　　D.结转商品销售成本时，相关存货跌价准备应调整主营业务成本

　　【答案】A,B,D

　　【解析】增值税一般纳税人进口原材料发生的增值税，作为进项税额抵扣，不计入管理费用。

　　4、关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　【答案】C,D

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。

　　5、如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，下列表述中错误的有(　　)。

　　A.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

　　B.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

　　C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，企业才能按所需支出扣除补偿金额后确认负债

　　D.补偿金额在基本确定能够收到时，企业应按所需支出确认预计负债，而不能扣除预期补偿金额

　　【答案】B,C

　　【解析】如果清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除，选项B和C表述错误。

　　6、关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入

　　B.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入其他综合收益

　　C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失

　　D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计人当期营业外收入

　　【答案】A,C

　　【解析】债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计人当期损益，不是其他综合收益，选项B错误;若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C正确，选项D错误。

　　7、P公司和s公司适用的所得税税率均为25%。2014年10月1日P公司取得s公司80%股份，能够控制S公司经营决策。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元;2016年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元;2015年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元(未减值)，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2016年全部对外出售。不考虑其他因素，下列关于P公司合并财务报表的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2015年少数股东损益为38.8万元

　　B.2015年归属于P公司净利润为1155.2万元

　　C.2016年少数股东损益为61.2万元

　　D.2016年归属于P公司净利润为1444.8万元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2015年存货中包含的未实现利润=(100-80)×(1-60%)=8(万元)，2015年少数股东损益=200×20%-8×(1-25%)×20%=38.8(万元)，选项A正确;2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×(1-25%)×80%=1155.2(万元)，选项B正确;2015年存货中包含的未实现利润8万元于2016年实现，2016年少数股东损益=300×20%+8×(1-25%)×20%=61.2(万元)，选项C正确;2016年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×(1-25%)×80%=1444.8(万元)，选项D正确。

　　8、下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.固定资产盘盈应作为前期差错处理

　　B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

　　C.对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

　　D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

　　【答案】A,D

　　【解析】企业以经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，采用合理的方法进行摊销，选项B错误;对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧，选项C错误。

　　9、下列事项中，不属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

　　B.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　C.对初次发生的融资租赁业务，采用与以前经营租赁不同的会计核算方法

　　D.分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为销售成立日按公允价值确认收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A，属于会计估计变更;选项B，属于会计差错，不属于会计政策变更;选项C，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　10、大海公司和长江公司为同一母公司控制下的子公司，2016年长江公司出售库存商品给大海公司，售价2000万元(不含增值税)，成本为1500万元(未减值)。至2016年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未对外出售，假定期末存货未发生减值。大海公司和长江公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2016年12月31日合并工作底稿中，下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.应抵销营业收入800万元

　　B.应抵销营业成本1500万元

　　C.应抵销存货200万元

　　D.应确认递延所得税资产50万元

　　【答案】C,D

　　【解析】2016年合并财务报表的抵销分录为：

　　借：营业收入 2000

　　贷：营业成本 2000

　　借：营业成本 200

　　贷：存货 200[(2000-1500)×40%]

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：所得税费用 50

　　根据分录，应抵销营业收入2000万元、营业成本1800万元、存货200万元及确认递延所得税资产50万元，选项A和B不正确。
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　　三、判断题

　　1、或有事项符合负债确认条件时可以转化为负债。(　　)

　　【答案】对

　　2、无形资产报废净损失计入营业外支出。(　　)

　　【答案】对

　　3、准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　4、或有事项的结果不确定，仅指或有事项的结果是否发生具有不确定性。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　5、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额和时间方面与换出资产显著不同，即使换人或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。(　　)

　　【答案】对

　　6、已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】已展出或委托代销的商品因法定所有权尚未转移，所以仍属于企业的存货。

　　7、资本化期间发生的一般借款的利息费用一定资本化，不会费用化。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】资本化期间发生的专门借款的利息费用一定资本化，不会费用化。而一般借款资本化金额是按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数和所占用一般借款的资本化率乘积计算的，不是发生的全部利息费用，所以可能会有部分费用化。

　　8、外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。(　　)

　　【答案】对

　　9、以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

　　10、结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】销售产品时结转的存货跌价准备，应冲减主营业务成本。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2016年12月份发生的外币业务及相关资料如下：(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

　　(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

　　(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，8000000元人民币作为注册资本入账。

　　(5)25日，向乙公司支付12月5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

　　(6)28日，收到丙公司汇来的12月14日形成的应收货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

　　(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

　　项目 外币金额

　　调整前的人民币金额

　　银行存款(美元)

　　40000(借方)

　　252400元(借方)

　　银行存款(欧元)

　　1020000(借方)

　　8360200元(借方)

　　应付账款(欧元)

　　20000(贷方)

　　170000元(贷方)

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　(2)根据资料(7)，计算甲公司2016年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。(答案中的金额单位用元人民币表示)

　　【答案】

　　(1)

　　①12月5日

　　借：原材料 1870000(200000×8.50+170000)

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 317900

　　贷：应付账款—欧元 1700000(200000×8.50)

　　银行存款—人民币 487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：应收账款—美元 253600(40000×6.34)

　　贷：主营业务收入 253600

　　③12月16日

　　借：银行存款—欧元 1652000(200000×8.26)

　　财务费用—汇兑差额 8000

　　贷：银行存款—人民币 1660000(200000×8.30)

　　④12月20日

　　借：银行存款—欧元 8240000(1000000×8.24)

　　贷：实收资本 8000000

　　资本公积—资本溢价 240000

　　⑤12月25日

　　借：应付账款—欧元 1530000(180000×8.50)

　　财务费用—汇兑差额 1800

　　贷：银行存款—欧元 1531800(180000×8.51)

　　⑥12月28日

　　借：银行存款—美元 252400(40000×6.31)

　　财务费用—汇兑差额 1200

　　贷：应收账款—美元 253600(40000×6.34)

　　(2)期末计算汇兑差额

　　期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.30-252400=-400(元人民币)(汇兑损失);

　　期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)：

　　期末应付账款欧元账户汇兑差额=20000 × 8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)。

　　借：应付账款—欧元 6800

　　财务费用—汇兑差额 30600

　　贷：银行存款—美元 400

　　银行存款—欧元 37000
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　　2、甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(1)2016年1月1日，甲公司以40000万元购买一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。(2)2016年甲公司取得的租金收入总额1000万元，发生费用支出(不含折旧)200万元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

　　其他资料：

　　(1)假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生的收入、支出均以银行存款结算。

　　(2)根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25%。200万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税法规定从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)假定不考虑所得税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算该公寓2016年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日购人分录为：

　　借：投资性房地产—成本 40000

　　贷：银行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分录为：

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：其他业务成本 200

　　贷：银行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分录为：

　　借：银行存款 8400

　　贷：其他业务收入 8400

　　借：其他业务成本 8000(40000×20%)

　　贷：投资性房地产—成本 8000

　　期末公允价值变动：

　　借：投资性房地产—公允价值变动 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　贷：公允价值变动损益 1600

　　(2)2016年12月31日，该公寓的账面价值=40000-8000+1600=33600(万元);

　　该公寓的计税基础=(40000-40000/50)×80%=31360(万元);

　　账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240(万元)。

　　(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(万元);

　　应确认的递延所得税负债=2240×25%=560(万元);

　　应确认的所得税费用=140+560=700(万元)。

　　会计分录为：

　　借：所得税费用 140

　　贷：应交税费—应交所得税 140

　　借：所得税费用 560

　　贷：递延所得税负债 560
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　　五、综合题

　　1、长江公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制2016年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料①管理总部资产由一栋办公楼组成。2016年12月31日，该办公楼的账面价值为4000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2016年12月31日，A设备的账面价值为2400万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2016年12月31E1，B、C设备的账面价值分别为4200万元和5400万元。

　　②2016年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为3960万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2016年12月31日，甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为11076万元;管理总部、甲车问、乙车间整体的预计未来现金流量现值为15600万元。

　　④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　(2)商誉减值测试相关资料

　　2015年12月31日，长江公司以银行存款8400万元从二级市场购人北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元;长江公司在合并财务报表层面确认的商誉为2000万元。

　　2016年12月31日，长江公司对北方公司投资的账面价值仍为8400万元，在活跃市场中的报价为8260万元，预计处置费用为40万元，未来现金流量现值为8160万元;长江公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为10800万元，北方公司可收回金额为10200万元。

　　假定将北方公司认定为一个资产组，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断长江公司资产组或资产组组合的认定，并说明理由。

　　(2)计算2016年12月31日办公楼、A设备、B设备和C设备计提减值准备的金额。

　　(3)计算2016年12月31日长江公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额。

　　(4)计算长江公司2016年12月31日合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。

　　【答案】

　　(1)应将管理总部、甲车间和乙车间认定为一个资产组。

　　理由：办公楼、甲车间和乙车间均不能单独产生现金流量，办公楼、甲车间和乙车间组组合在一起，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。

　　(2)资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(4000+2400+4200+5400)-资产组的可收回金额15600=400(万元);

　　按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=400×(4000/16000)=100(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=3960-40=3920(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于3920万元，所以办公楼只能分摊减值损失80万元，剩余320万元应当在甲、乙车间分摊减值损失。

　　分摊减值损失320万元后，甲、乙车间的账面价值11680万元(2400+4200+5400-320)，大于其未来现金流量现值11076万元，故甲、乙车问应确认的减值损失为320万元。

　　按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=320×(2400/12000)=64(万元);乙车间B设备应分摊的减值损失=320×(4200/12000)=112(万元);乙车间C设备应分摊的减值损失=320×(5400/12000)=144(万元)。

　　综上：办公楼计提减值准备80万元，A设备计提减值准备64万元，B设备计提减值准备112万元，C设备计提减值准备144万元。

　　(3)对北方公司长期股权投资的可收回金额=8260-40=8220(万元)，应计提的减值准备=8400-8220=180(万元)。

　　(4)合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值为2000万元，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的北方公司净资产的账面价值=10800+2000÷80%=13300(万元)，该资产组的可收回金额为10200万元，该资产组减值=13300-10200=3100(万元)，因完全商誉的价值=2000÷80%=2500(万元)，所以减值损失应冲减商誉2500万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=2500×80%=2000(万元)。
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