2017年中级会计职称《中级会计实务》考前3天试卷一

　　一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.增加事业支出

　　B.增加其他支出

　　C.减少事业基金

　　D.减少非流动资产基金

　　【答案】D

　　【解析】事业单位无形资产计提摊销的处理是： 借：非流动资产基金——无形资产

　　贷：累计摊销

　　2、下列关于股份支付会计处理的表述中，错误的是(　　)。

　　A.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益

　　D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

　　【答案】A

　　【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　3、2016年6月30日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将A公司拥有产权的一栋自用写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2016年6月30日，年租金为400万元，租期3年。当日，该写字楼的原值为3500万元，已计提折旧1000万元(其中本年计提折旧10万元计入管理费用)，公允价值为1800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2016年年底，该项投资性房地产的公允价值为2400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，该项业务对A公司2016年度营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.90

　　B.-100

　　C.300

　　D.600

　　【答案】A

　　【解析】对A公司2016年度营业利润的影响金额=转换日产生的损失[1800-(3500-1000)]+公允价值变动收益(2400-1800)+租金收入400/2-转换日前计提的折旧10=90(万元)。

　　4、2015年1月20日，甲公司(房地产开发公司)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2015年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2016年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2016年5月10日收到国家拨付的补助资金60万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.收到政府补助时确认递延收益60万元

　　B.收到政府补助时确认当期营业外收入60万元

　　C.取得该土地使用权时支付金额900万元计入房地产开发成本

　　D.商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用

　　【答案】A

　　【解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，并自相关资产可供使用时起，在资产使用期限内分期摊销计入各期损益(营业外收入)，选项A正确，选项B错误;商业设施建成后用于自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，取得该土地使用权应确认为无形资产，选项C和D错误。

　　5、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司以可供出售金融资产(权益工具)和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值为30万元。乙公司换出：精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公允价值为15万元，含税公允价值为17.55万元;专利权原值为63万元，已摊销金额为3万元，公允价值为65万元。甲公司向乙公司支付银行存款7.55万元，甲公司为换入精密仪器支付运杂费4万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，各项资产交换前后的用途不变。不考虑其他冈素，下列有关甲公司非货币性资产交换的处理，正确的是(　　)。

　　A.换入精密仪器的入账价值为15万元

　　B.换入专利权的入账价值为65万元

　　C.确认投资收益10万元

　　D.影响营业利润的金额为17万元

　　【答案】B

　　【解析】甲换入资产的成本总额=换出资产不含税公允价值(45+30)+支付的不含税补价5=80(万元);换入精密仪器的入账价值=80×15/(15+65)+4=19(万元);换入专利权的入账价值=80×65/(15+65)=65(万元)因此，选项A不正确，选项8正确;选项C，确认投资收益=(45-40)+(30-18)=17(万元);选项D，影响营业利润的金额=(45-35-5)+(30-20)=15(万元)。

　　6、2016年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2016年未确认融资费用摊销额为(　　)万元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，2016年7月1日未确认融资费用余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款的账面价值=4000-454=3546(万元)，2016年未确认融资费用摊销额=3546×5%×6/12=88.65(万元)。

　　7、甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的即期汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的即期汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　)万元人民币。

　　A.-10

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　【答案】D

　　【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。

　　8、A公司于2015年4月20日以每股9元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费10万元。6月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2015年12月31日，该交易性金融资产的账面价值为(　　)万元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，交易性金融资产的账面价值要调整至年末的公允价值，即=50×11=550(万元)
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　　9、2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　　)万元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录为： 借：以前年度损益调整——调整管理费用 200

　　贷：累计折旧 200

　　借：应交税费——应交所得税 (200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

　　借：盈余公积 15

　　利润分配——未分配利润 135

　　贷：以前年度损益调整 (200-50)150

　　10、A公司以库存商品交换B公司一项生产经营用同定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1080万元，已计提存货跌价准备90万元，公允价值为1125万元;②B公司换出：固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元;假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税因素。B公司换入库存商品的入账价值为(　　)万元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

　　【答案】B

　　【解析】在不具有商业实质的情况下，B公司换入库存商品入账价值=(1350-270)+112.5=1192.5(万元)。

　　11、甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2015年丁公司实现销售收入100万元;2016年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2016年应确认的使用费收入为(　)万元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年应确认的使用费收入=150×10%=15(万元)。

　　12、某上市公司2015年度财务报告于2016年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告的日期为2016年4月10日，财务报告经董事会批准于4月20日对外公布，股东大会召开日期为4月25日。按照准则规定，该公司2015年度资产负债表13后事项的涵盖期间为(　　)。

　　A.2016年1月1日至2016年2月10日

　　B.2016年2月10日至2016年4月10日

　　C.2016年1月1日至2016年4月20日

　　D.2016年2月10日至2016年4月25日

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　13、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　　)万元。

　　A.46.8、40

　　B.40、0

　　C.114、0

　　D.74、40

　　【答案】A

　　【解析】债务重组利得=(200+34)-160×(1+17%)=46.8(万元)，处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)。

　　14、下列资产计提的减值准备，不得转回的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产的减值损失

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.商誉减值准备

　　【答案】D

　　【解析】商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提.以后期间不得转回

　　15、A公司系增值税一般纳税人，2016年4月2日外购一项商标权，不含税价款600万元，增值税的进项税额为36万元，法律规定剩余有效使用年限为10年，A公司估计该项商标权的受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项商标权，A公司采用直线法摊销。A公司2016年度应确认的无形资产摊销额为(　　)万元。

　　A.120

　　B.110

　　C.82.5

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】(600-50)/5×9/12=82.5(万元)。
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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

　　1、下列企业与甲公司有如下关系，不考虑其他因素，应纳入甲公司合并报表合并范围的有(　　)。

　　A.甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权

　　B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权

　　C.甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表决权

　　D.甲公司拥有E公司60%的表决权，E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，因为甲公司无法控制B公司，所以B公司不纳入合并范围。

　　2、下列项目中，表明企业承担重组义务的有(　　)。

　　A.重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施

　　B.董事会决定关闭一个事业部，有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定

　　C.重组计划尚未开始实施

　　D.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等

　　【答案】A,D

　　【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;(2)该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

　　3、下列项目应计入固定资产价值的有(　　)。

　　A.销售部门固定资产发生的日常修理费用

　　B.企业按规定范围使用安全生产储备支付的安全技能培训支出

　　C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　D.在建工程发生的工程管理费

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，计入销售费用;选项B，直接冲减“专项储备”科目。

　　4、下列有关企业合并的表述中，正确的有(　　)。

　　A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，如果不属于“一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行 重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积

　　B.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量

　　C.母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

　　D.母公司在处置部分对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产份额的差额，不需做任何处理

　　【答案】B,C

　　【解析】选项A，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;选项D，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积(资本溢价/股本溢价)，资本溢价/股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。

　　5、2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷入困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还

　　【答案】A,C,D

　　6、下列各项中，应作为投资性房地产核算的有(　　)。

　　A.已出租的土地使用权

　　B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物

　　C.持有并准备增值后转让的土地使用权

　　D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

　　【答案】A,C

　　【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产;选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

　　7、企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有(　　)。

　　A.不调整合并资产负债表的年初数

　　B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。

　　8、下列有关或有事项经济业务的表述中，正确的有(　　)。

　　A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

　　B.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

　　C.或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

　　D.企业不应当确认或有负债和或有资产

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，或有负债包括或有事项产生的现时义务和潜在义务。

　　9、下列各种情况中，借款费用不应予以资本化的有(　　)。

　　A.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理竣工决算手续，从此时起至竣工决算手续办妥期间专门借款发生的利息

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前凶安排专门借款发生的辅助费用且金额较大

　　C.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前所占用一般借款发生的汇兑差额

　　D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项A，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，就应停止借款费用资本化;选项C，占用一般借款发生的汇兑差额，不管是否在资本化期间发生，均应计入当期财务费用;选项D，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。

　　10、A公司于2015年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响，另支付相关税费10万元。投资当日B公司可辨认净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，其差额为一项土地使用权所致，该土地使用权尚可使用年限为25年，无残值，按照直线法摊销。2015年B公司实现净利润1000万元，持有可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益400万元，2015年A公司因顺流交易产生未实现内部销售利润300万元。2016年1月2日A公司以5800万元的价格将其持有的B公司股权全部处置。不考虑所得税等其他因素的影响。下列说法中正确的有(　　)。

　　A.长期股权投资初始投资成本为5200万元

　　B.该项股权投资应采用权益法核算

　　C.取得投资时不需调整初始投资成本

　　D.处置投资时应确认投资收益200万元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元)，选项A正确;因对B公司具有重大影响，所以应采用权益法核算，选项B正确;因初始投资成本5200万元大于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元(12500×40%)，所以不调整初始投资成本，选项C正确;2015年12月3113，该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(万元)，处置时应确认投资收益=5800-5600+400×40%=360(万元)，选项D错误。
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

　　2、非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本。(　　)

　　【答案】对

　　3、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，表明该非货币性资产交换具有商业实质。(　　)

　　【答案】对

　　4、某项于报告年度资产负债表日已存在的未决诉讼结案，日后事项期间由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债，应按调整事项处理。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】无论何种原因，资产负债表日后期间只要实际支付赔偿金额与原已确认预计负债金额不一致，均应调整原预计负债，即按调整事项处理。

　　5、企业的某一条生产线，如果能够独立于其他部门或者单位等形成收入、产生现金流入，或者其形成的收入和现金流入基本上独立于其他部门或者单位且属于可认定的最小资产组合，通常应将该生产线认定为一个资产组。(　　)

　　【答案】对

　　6、企业自创商誉、自创品牌可以确认为无形资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】商誉不具有可辨认性，自创品牌其成本不能够可靠计量，均不能确认为无形资产。

　　7、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。(　　)

　　【答案】对

　　8、企业对会计政策变更只能采用追溯调整法进行会计处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】会计政策变更也可能采用未来适用法进行会计处理。

　　9、符合借款费用资本化条件的存货包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造氽业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。(　　)

　　【答案】对

　　10、企业在一定期间发生亏损，但企业在这一会计期间的所有者权益总额不一定减少。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些是与盈亏无关的项目(如实收资本和资本公积)，因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益总额不一定减少。
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2017年中级会计职称《中级会计实务》考前摸底测试卷汇总
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　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1题10分，第2题12分，共22分。凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、A公司拥有B公司70%的股权，能对其施加控制，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%，适用的增值税税率为17%。资料一：2014年6月30日，B公司以含税价10530万元将其生产的产品销售给A公司，其销售成本为7500万元。A公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按9070万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。资料二：假设A公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与A公司会计处理相同。

　　要求：

　　(1)编制2014年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(2)编制2015年与同定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(3)编制2016年与固定资产有关的内部交易抵销分录。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。

　　(5)假定2018年年末B公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：营业收入 9000

　　贷：营业成本 7500

　　固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 (1500×30%×75%)337.5

　　贷：少数股东损益 337.5

　　②多计提的折旧额抵销

　　借：固定资产——累计折旧 150

　　贷：管理费用 (1500+5×6/12)150

　　借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 337.5

　　贷：所得税费用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 150

　　贷：未分配利润——年初 150

　　借：未分配利润——年初 33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　借：固定资产——累计折旧 300

　　贷：管理费用 (1500+5)300

　　借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资 产 [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：固定资产——原价 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 (300×1.5)450

　　贷：未分配利润——年初 450

　　借：未分配利润——年初 (450×30%×75%)101.25

　　贷：少数股东权益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定资产——累计折旧 300

　　贷：管理费用 300

　　借：少数股东损益 (300×30%×75%)67.5

　　贷：少数股东权益 67.5

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75)262.5

　　贷：未分配利润——年初 262.5

　　借：所得税费用 75

　　贷：递延所得税资产 [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定资产抵销：

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：管理费用 150

　　借：少数股东权益 33.75

　　贷：未分配利润——年初 33.75

　　借：少数股东损益 (150×30%×75%)33.75

　　贷：少数股东权益 33.75

　　②确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75×4)37.5

　　贷：未分配利润——年初 37.5

　　借：所得税费用 37.5

　　贷：递延所得税资产 37.5

　　(5)①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：

　　借：未分配利润——年初 1500

　　贷：营业外收入 1500

　　借：少数股东权益 337.5

　　贷：未分配利润——年初 337.5

　　借：少数股东损益 337.5

　　贷：少数股东权益 337.5

　　②多计提的折旧额抵销：

　　借：营业外收入 (300×3.5)1050

　　贷：未分配利润——年初 1050

　　借：未分配利润——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　贷：少数股东权益 236.25

　　借：少数股东权益 236.25

　　贷：少数股东损益 236.25

　　借：营业外收入 300

　　贷：管理费用 300

　　③确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产 (337.5-75×3)112.5

　　贷：未分配利润——年初 112.5

　　借：所得税费用 112.5

　　贷：递延所得税资产 112.5
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　　2、2016年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2016年年末账面价值为3000万元。该类机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关凶素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元的剩余价值。

　　资料三：为扩展生产规模，于2014年年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金闲难无法继续施工，停工到2016年年末已有1年，企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元，该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。

　　要求：计算AS公司2016年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2000-100=1900(万元) 机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(万元)

　　机器的可收回金额=2015.33(万元)

　　固定资产减值损失=(8000-5000)-2015.33=984.67(万元)

　　(2)对于专有技术，因其剩余价值约为30万元，故无形资产应计提减值准备=90-30=60(万元)。

　　(3)准则规定，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)

　　(4)会计分录：

　　借：资产减值损失 1384.67

　　贷：固定资产减值准备 984.67

　　无形资产减值准备 60

　　在建工程减值准备 340
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　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，不动产、投资性房地产适用的增值税税率均为11%、商标权适用的增值税税率均为6%、存货适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下：

　　资料一：甲公司换出：①固定资产(不动产)原值为1500万元，已提折旧额为500万元，不含税公允价值为2000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为220万元;

　　②库存商品的成本为1800万元，已计提存货跌价准备为100万元，不含税公允价值2000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为340万元;

　　③不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4560万元。

　　资料二：乙公司换出：①无形资产(商标权)的账面原值为1800万元，累计摊销额为800万元，不含税公允价值为1100万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为66万元;

　　②投资性房地产的账面价值为2000万元(成本为3000万元，公允价值变动为贷方余额1000万元，自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益为100万元)，不含税公允价值为2500万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为275万元;

　　③原材料成本为900万元，未汁提存货跌价准备，不含税公允价值1000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为170万元：

　　④不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为5111万元。

　　资料三：甲公司另向乙公司支付银行存款551万元。假定该交易具有商业实质且公允价值均能够可靠计量，交换双方换入的资产均不改变其用途。不动产涉及增值税进项税额中，60%

　　的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　要求：

　　(1)计算甲公司应分配的换人资产价值总额、换人各项资产的入账价值;汁算甲公司换出固定资产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额;编制甲公司资产交换的会计分录。

　　(2)计算乙公司换出无形资产和投资性房地产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额;编制乙公司资产交换的会计分录。(答案的金额单位以万元表示)

　　【答案】

　　(1)①甲公司换入资产入账价值总额 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值4000+支付的不合税补价600+N换入资产应支付的相关税费0=4600(万元)

　　方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值4560+支付的含税补价551.可抵扣的增值税进项税额(66+275+170)+为换入资产应支付的相关税费0=4600(万元)

　　注：不含税的补价=4600-4000=600(万元)

　　②甲公司换入各项资产的入账价值换入无形资产成本=4600×(1100/4600)=1100(万元)

　　换入投资性房地产成本=4600×(2500/4600)=2500(万元)

　　换入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(万元)

　　③甲公司换出固定资产的处置损益=2000-(1500-500)=1000(万元)

　　甲公司因资产交换而影响税前利润的金额=1000+(2000-1700)=1300(万元)

　　④借：固定资产清理 1000

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 1500

　　借：无形资产 1100

　　投资性房地产 2500

　　原材料 1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (66+275+170)511

　　贷：固定资产清理 1000

　　营业外收 入 (2000-1000)1000

　　主营业务收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (220+340)560

　　银行存款 551

　　借：主营业务成本 1700

　　存货跌价准备 100

　　贷：库存商品 1 800

　　(2)①乙公司换出无形资产的处置损益=1100-(1800-800)=100(万元)

　　换出投资性房地产的处置损益=2500-2000+100=600(万元)

　　因资产交换而影响税前利润的金额=100+600+(1000-900)=800(万元)

　　②借：固定资产 2000

　　库存商品 2000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (340+220×60%)472

　　——待抵扣进项税额 (220×40%)88

　　银行存款 551

　　累计摊销 800

　　贷：无形资产 1800

　　营业外收入 (1100-1000)100

　　其他业务收入 (2500+1000)3500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (66+275+170)511

　　借：其他业务成本 2900

　　投资性房地产——公允价值变动 1000

　　其他综合收益 100

　　贷：投资性房地产——成本 3000

　　公允价值变动损益 1000

　　借：其他业务成本 900

　　贷：原材料 900
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　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。

　　甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：

　　①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

　　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　(2)2016年乙公司有关资料如下：

　　①2016年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，向股东分配现金股利2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　②截至2016年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2016年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。

　　②2016年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。

　　假定不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

　　(3)计算购买日应确认的商誉。

　　(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　(5)编制2016年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。

　　(6)编制2016年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。

　　(7)编制2016年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

　　(8)编制2016年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　【答案】

　　(1) 借：长期股权投资—乙公司30000(3×10000)

　　贷：股本10000

　　资本公积—股本溢价20000

　　(2)借：存货2000(10000-8000)

　　固定资产4000(25000-21000)

　　贷：资本公积6000

　　借：资本公积1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债1500

　　(3)购买日乙公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。

　　(4)借：股本20000

　　资本公积11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益1000

　　盈余公积1200

　　未分配利润2800

　　商誉800

　　贷：长期股权投资30000

　　少数股东权益7300(36500×20%)

　　(5)借：存货2000(10000-8000)

　　固定资产4000(25000-21000)

　　贷：资本公积6000

　　借：资本公积1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债1500

　　借：营业成本2000

　　贷：存货2000

　　借：管理费用200

　　贷：固定资产200(4000/20)

　　借：递延所得税负债550[(2000+200)×25%]

　　贷：所得税费用550

　　(6)2016年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。

　　借：长期股权投资3480(4350×80%)

　　贷：投资收益3480

　　借：投资收益1600(2000×80%)

　　贷：长期股权投资1600

　　借：长期股权投资320(400×80%)

　　贷：其他综合收益320

　　(7)①内部债权债务

　　借：应付账款1170

　　贷：应收账款1170

　　借：应收账款—坏账准备50

　　贷：资产减值损失50

　　借：所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5(50×25%)

　　借：少数股东损益7.5

　　贷：少数股东权益7.5(37.5×20%)

　　②逆流交易内部存货

　　借：营业收入1000

　　贷：营业成本1000

　　借：营业成本120[(1000-800)×(1-40%)]

　　贷：存货120

　　借：递延所得税资产30

　　：所得税费用30

　　借：少数股东权益18

　　贷：少数股东损益18[(120-30)×20%]

　　③顺流交易内部固定资产

　　借：营业外收入1200(2400-1200)

　　贷：固定资产—原价1200

　　借：固定资产—累计折旧30(1200÷20×6/12)

　　贷：管理费用30

　　借：递延所得税资产292.5[(1200-30)×25%]

　　贷：所得税费用292.5

　　(8)借：股本20000

　　资本公积11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益1400(1000+400)

　　盈余公积1800(1200+600)

　　未分配利润—年末4550(2800+4350-600-2000)

　　商誉800

　　贷：长期股权投资32200(30000+3480-1600+320)

　　少数股东权益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投资收益3480

　　少数股东损益870(4350×20%)

　　未分配利润—年初2800

　　贷：提取盈余公积600

　　对所有者(或股东)的分配2000

　　未分配利润—年末4550
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