2017年中级会计职称《中级会计实务》最后4天模拟测试卷一

　　一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

　　1、下列各项表述中不属于资产特征的是(　　)。

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来经济利益

　　C.资产的成本或价值能够可靠地计量

　　D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

　　【答案】C

　　【解析】资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项C属于资产的确认条件，而不是资产的特征。

　　2、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年9月1日自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款500万元，进项税额85万元，已全部领用;领用生产用原材料成本3万元，领用自产产品成本5万元，计税价格6万元，支付其他相关费用5.47万元。2012年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该项厂房2012年应提折旧为(　　)万元。

　　A.34.23

　　B.37.33

　　C.40

　　D.31.56

　　【答案】C

　　【解析】固定资产(厂房)入账价值=500+85+3×1.17+5+6×17%+5.47=600(万元)，该项建筑物2012年应提折旧=600×2/5×2/12=40(万元)。

　　3、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　　)。

　　A.预计负债是企业承担的潜在义务

　　B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响

　　D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　【答案】B

　　【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的损益，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量.选项D错误。

　　4、甲公司2013年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2013年1月1日开工建造，2013年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2013年12月31 日工程尚未完工，该在建工程2013年年末账面余额为(　　)万元。

　　A.4692.97

　　B.4906.21

　　C.5452.97

　　D.5600

　　【答案】A

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2013年年末账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

　　5、某投资企业于2013年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2013年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业对此投资于2013年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.300

　　B.291

　　C.294

　　D.240

　　【答案】C

　　【解析】投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益=[1000-(500+10-300÷10)]×30%=294(万元)。

　　6、甲企业2013年4月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2013年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业愿意甲企业以账面价值为600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2013年5月10日将设备运抵乙企业，2013年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为(　　)。

　　A.2013年5月20日

　　B.2013年5月10日

　　C.2013年12月31日

　　D.2013年4月1日

　　【答案】A

　　【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对非现金资产抵债.应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。因此选项A正确。

　　7、关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

　　B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销

　　C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

　　D.无形资产的摊销方法只有直线法

　　【答案】C

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，选项A和B错误;企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项C正确：无形资产的摊销方法还包括产量法等，选项D错误。

　　8、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资.并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备.并收到补价30万元

　　【答案】A

　　【解析】选项A，80+(260+80)×100%=23.53%，小于25%;选项B，80+(200+80)×100%=28.57%，大于25%;选项C，140+(320+140)×100%=30.43%，大于25%;选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。
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　　9、某商品流通企业(增值税一般纳税人)采购甲商品1000件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为340万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成本为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2010

　　C.2340

　　D.2350

　　【答案】B

　　【解析】该批商品的总成本=1000×2+10=2010(万元)。

　　10、甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日对外报出，2011年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系2010年12月5日销售;2011年2月5日，甲公司从银行借入货币资金5000万元;2011年2月10日，甲公司发现2010年11月20日入账的无形资产未摊销;2011年3月5日，甲公司得知丙公司2010年12月29日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2010年货款。下列事项中，属于甲公司2010年度资产负债表日后非调整事项的是(　)。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司从银行借人货币资金

　　C.无形资产未摊销

　　D.应收丙公司货款无法收回

　　【答案】B

　　【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，因为火灾是在报告年度2010年发生的，所以属于调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于非调整事项。

　　11、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。

　　A.发行可转换公司债券时负债部分分摊的发行费用

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　【答案】D

　　【解析】购买交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项资产或负债涉及的相关交易费用均应计入其初始入账价值。

　　12、2008年3月20日.甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权.并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4800万元。冲减资本公积200万元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)，应确认的资本公积=4800-(1000+3200)=600(万元)。

　　13、2010年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2010年未确认融资费用的摊销额为(　)万元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，未确认融资费用2010年7月1日余额=(4000+1000)-4546=454(万元)，长期应付款2010年7月1日账面价值为4000-454=3546 (万元)，2010年年未确认融资费用摊销额=(4000-454)×5%×6/12=88.65(万元)。

　　14、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为10万元，租赁期问，履约成本共40万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为(　)万元。

　　A.770

　　B.2090

　　C.790

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100×7+50+10+30=790(万元)。

　　15、某企业于2013年9月接受一项产品安装任务。安装期5个月，合同总收入50万元，2013年度预收款项22万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本30万元，预计还将发生成本5万元。2013年年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。假定不考虑相关税费的影响，该项劳务收入影响2013年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.9

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】2013年度应确认的收A=50×60%=30(万元)，应确认的成本=(30+5)×60%=21(万元)。当年利润总额增加=30-21=9(万元)。(当题目给定了测定的完工进度时，应当优先使用该完工进度确认收入和成本)。
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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)

　　1、企业发生的交易中，如果涉及补价，判断题该项交换属于非货币性资产交换的标准有(　　)。

　　A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%

　　B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%

　　C.支付的补价占换人资产公允价值的比例大于等于25%

　　D.支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于25%

　　【答案】AD

　　【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。

　　2、下列经济业务事项中，体现重要性要求的有(　)。

　　A.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正

　　B.售后租回业务

　　C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生当期期末转入当期损益

　　D.将购买小额办公用品支出直接计入当期管理费用

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，体现实质重于形式要求;选项C，体现谨慎性要求。

　　3、企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有(　)。

　　A.预计未决诉讼损失

　　B.企业购买的国债利息收入

　　C.年末交易性金融负债的公允价值大于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

　　D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

　　【答案】AD

　　【解析】选项B产生当期差异;选项C，产生应纳税暂时性差异。

　　4、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

　　5、下列有关可转换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有(　　)。

　　A.负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值

　　B.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊

　　C.对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券一利息调整”科目

　　D.应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】可转换债券，负债成分的初始确认金额为负债成分未来现金流量的现值，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊，对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用。

　　6、下列关于内部研究开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出.应将发生的全部研发支出费用化

　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算

　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，研究阶段的支出应全部予以费用化。

　　7、采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，正确的有(　　)。

　　A.按月对投资性房地产(建筑物)计提折旧，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧”科目

　　B.取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目

　　C.处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目

　　D.处置投资性房地产时，按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目

　　【答案】ABCD

　　8、预计负债计量需要考虑的其他因素包括(　　)。

　　A.风险和不确定性

　　B.货币时间价值

　　C.以前发生的事项

　　D.资产负债表日对预计负债账面价值的复核

　　【答案】ABD

　　【解析】预计负债需要考虑的其他因素包括：风险和不确定性、货币时间价值、未来事项和资产负债表日对预计负债账面价值的复核。

　　9、下列项目中，构成合同成本的有(　　)。

　　A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用

　　B.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用

　　C.因订立合同而发生的不能够单独区分和可靠计量的有关费用

　　D.应当计入当期损益的管理费用

　　【答案】AB

　　【解析】合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，选项A和B正确;因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足相关条件的，应当直接计入当期损益，选项C错误：合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用，选项D错误。

　　10、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.不能为企业带来经济利益的无形资产.应将其账面价值全部转入资产减值损失

　　B.企业自用的、使用寿命有限的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用

　　C.企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入

　　D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　【答案】CD

　　【解析】不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项A错误;如果企业持有的无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本，选项B错误。
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)

　　1、采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于账面价值的差额，作相反的会计分录。(　　)

　　【答案】对

　　2、M公司于2011年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝了对方要求。由于发货前M公司已收到该企业预付的全部货款，M公司于2011年确认了收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且M公司并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性.M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。

　　3、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即：只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。(　)

　　【答案】√

　　【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即：只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　4、一般情况下，事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租人固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】一般情况下，事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。

　　5、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的。假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计人当期损益，不是换人资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。

　　6、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　7、非同一控制下的企业合并.投资企业能够对被投资单位实施控制.当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应在个别财务报表中确认营业外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】投资企业对被投资单位实施控制应采用成本法核算，个别财务报表中不确认营业外收入。

　　8、股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值。(　)

　　【答案】×

　　【解析】股份支付的内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

　　9、某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】这种情况不应确认预计负债。

　　10、企业购入不需要安装的生产设备。购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
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　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1题10分，第2题12分，共22分。凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、甲公司为通讯服务运营企业。2012年12月发生的有关交易或事项如下：(1)2012年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。

　　(2)2012年11月3013，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2012年12月，客户共消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。

　　(3)2012年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

　　本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)-(3)，分别计算甲公司于2012年12月应确认的收入金额说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，甲公司应确认的收入金额=[5000×2400/6000+150/(150×24)×3000]×1O=21250(万元)

　　其中3000=[150×24/(2400+150×24)]×5000

　　理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务的提供逐期确认。

　　借：银行存款50000

　　贷：预收账款28750

　　主营业务收入21250

　　(2)根据资料(2)。甲公司应确认的收入金额=100/(100+10)×10000=9090.91(万元)

　　理由：甲公司取得10000的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相

　　对比例进行分配。

　　借：银行存款10000

　　贷：主营业务收入9090.91

　　递延收益909.09

　　(3)根据资料(3)，甲公司应确认的收入金额=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(万元)

　　理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。

　　借：应收账款2200

　　贷：主营业务收入2200
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　　2、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。2012年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年.预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)1月5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，预计使用50年，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销。办公楼于1月5日开始建造，至年末尚未完工，以银行存款支付工程支出3500万元(不包括土地使用权摊销)。

　　(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，以银行存款支付。装修后预计租金收入将大幅增加。

　　要求：

　　(1)根据会计资料(1)，编制2012年相关会计分录。

　　(2)根据会计资料(2)，编制2012年相关会计分录。

　　(3)根据会计资料(3)，编制2012年相关会计分录。

　　(4)假定不考虑其他因素，根据上述业务，计算甲公司2012年12月31日资产负债表中“存货”“在建工程”“固定资产”“投资性房地产”项目的列报金额。(金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：投资性房地产——商品房9000

　　贷：开发产品9000

　　借：其他业务成本(9000/50×11/12)165

　　贷：投资性房地产累计折旧165

　　(2)借：无形资产——土地使用权2750

　　投资性房地产累计摊销(2750/50×10)550

　　贷：投资性房地产——已出租的土地使用权2750

　　累计摊销550

　　借：在建工程3500

　　贷：银行存款3500

　　借：在建工程(2750/50)55

　　贷：累计摊销55

　　(3)借：投资性房地产——在建4500

　　投资性房地产累计折旧2000

　　贷：投资性房地产——商铺6500

　　借：营业外支出300

　　贷：投资性房地产——在建300

　　借：投资性房地产——在建1500

　　贷：银行存款1500

　　借：投资性房地产——商铺(4500-300+1500)5700

　　贷：投资性房地产——在建5700

　　(4)根据上述业务，计算甲公司2012年12月31日资产负债表中“存货”“在建工程”“固定资产”“投资性房

　　地产”项目的列报金额。存货=0

　　在建工程=3500+55=3555(万元)

　　固定资产=0

　　投资性房地产的金额=(9000-165)+5700=14535(万元)
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　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应有必要的计算过程。计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示，请在指定答题区域内作答)

　　1、甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1 日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

　　(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计。

　　(3)2007年1月1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。

　　(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。

　　(6)2011年12月31 日，该办公楼公允价值为5000万元。

　　(7)2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

　　(2)根据资料(1)一(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

　　(3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产的入账金额以及2008年度应计提折旧的金额。

　　(4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。

　　(5)根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。分录。

　　(6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。

　　(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)借：预付账款1000

　　贷：银行存款1000

　　借：在建工程2250

　　贷：预付账款1000

　　银行存款1250

　　(2)专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×1%+2=155(万元)

　　借：在建工程155

　　应收利息5

　　贷：应付利息160

　　(3)固定资产入账金额=2250+2750+155=5155(万元);

　　2008年固定资产应计折旧额=(5155-155)+50=100(万元)

　　(4)借：投资性房地产——成本5100

　　累计折旧300

　　贷：固定资产5155

　　资本公积245

　　(5)借：公允价值变动损益100

　　贷：投资性房地产——公允价值变动100

　　(6)借：银行存款4800

　　贷：其他业务收入4800

　　借：其他业务成本5000

　　投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：投资性房地产——成本5100

　　借：资本公积245

　　贷：其他业务成本145

　　公允价值变动损益100
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　　2、甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。

　　甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算其所得税。预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010年度，甲公司相关务如下：(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。对此项业务，甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。

　　(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。对此项业务，甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。

　　②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2010年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2010年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2010年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项业务，

　　2010年12月31日.甲公司会计处理如下：

　　①确认可供出售金融资产300000万元。

　　②确认资本公积74550万元。

　　③确认递延所得税负债24850万元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。

　　该专利技术系甲公司于2010年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2010年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项业务，

　　2010年12月31日，甲公司会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断题甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　【答案】

　　(1)不正确。

　　正确的会计处理：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税资产的条件，应确认递延所得税资产50万元[(950-5000×15%)×25%]，减少所得税费用50万元。

　　(2)不正确。

　　正确的会计处理：甲公司2010年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%：405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。

　　(3)①正确。

　　理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。

　　②不正确。

　　正确的会计处理：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元.产生可抵扣暂时性差异金额700万元，应确认递延所得税资产175万元和减少所得税费用175万元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正确。

　　正确的会计处理：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。该长期股权投资采用权益法核算，应确认长期股权投资201600万元(200600+1000)，投资收益1000万元(5000×20%)。

　　(5)①不正确。

　　正确的会计处理：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价

　　值=1200-120=1080(万元)。

　　②不正确。

　　正确的会计处理：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。

　　③确认所得税费用不正确。

　　正确的会计处理：应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。
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