2017年中级会计职称《中级会计实务》考前15天模拟测试卷三

　　一、单项选择题

　　1、关于民间非营利组织受托代理业务核算时，不可能涉及到的会计科目是(　　)。

　　A.受托代理资产

　　B.受托代理负债

　　C.银行存款

　　D.委托代销商品

　　【答案】D

　　【解析】委托代销商品是一般企业核算的会计科目。

　　2、如果购入准备持有至到期的债券投资实际利率等于票面利率，且不存在交易费用，则下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的是(　　)。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.确认分期付息债券的投资利息

　　C.确认到期一次还本付息债券的投资利息

　　D.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　【答案】B

　　【解析】选项A，持有至到期投资的账面价值一持有至到期投资账面余额一持有至到期投资减值准备，计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”;选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借记“应收利息”，贷记“投资收益”;选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借记“持有至到期投资一应计利息”，贷记“投资收益”;选项D，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借记“可供出售金融资产”，贷记“持有至到期投资”、“资本公积一其他资本公积”(或借记)。

　　3、下列资产计量中，不符合历史成本计量属性的是(　　)。

　　A.按实际支付的全部价款作为取得资产的入账价值

　　B.持有至到期投资采用摊余成本进行核算

　　C.期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法

　　D.固定资产计提折旧

　　【答案】C

　　【解析】在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。而选项C不符合历史成本计量原则，因此不正确。

　　4、2012年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，合同约定，A公司从B公司租人一项固定资产，起租日为2012年2月1日，租赁期限为3年，年租金50万元，租赁期届满后，A公司将该项固定资产退还B公司。A公司担保的余值为10万元，与A公司无关的第三方担保的余值为5万元。或有租金为4万元。该项固定资产全新时可使用年限为10年，已使用6.5年。对于上述租赁业务，下列说法正确的是(　　)。

　　A.该租赁业务属于经营租赁

　　B.租赁期开始日为1月22日

　　C.最低租赁付款额为165万元

　　D.对于预计将发生的或有租金，在租赁期开始日不予确认

　　【答案】D

　　【解析】选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2月1日;选项C，最低租赁付款额=50×3+10=160(万元)。

　　5、甲公司对所售产品承诺提供3年的保修服务。根据以往经验，所售产品发生的产品保修费用一般为销售收入的2%。2012年初，甲公司因产品质量保证确认的预计负债余额为40万元，2012年发生保修支出30万元。2012年甲公司实现销售收入3000万元。甲公司2012年发生广告费610万元。税法规定，与产品保修服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除;企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2012年应确认的递延所得税资产发生额为(　　)万元。

　　A.25

　　B.47.5

　　C.65

　　D.177.5

　　【答案】B

　　【解析】递延所得税资产期初余额=40×25%=10(万元);

　　递延所得税资产期末余额=(40-30+3000×2%)×25%+(610-3000×15%)×25%=57.5(万元);

　　递延所得税资产本期发生额=57.5-10=47.5(万元)。

　　6、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易发生日即期汇率折算。2010年12月5日以每股2美元的价格购人乙公司5000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.76元人民币，款项已经支付。2010年12月31日，该股票市价变为每股3美元，当日汇率为1美元=6.70元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　　)元人民币。

　　A.32900

　　B.33500

　　C.33800

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司期末应计入当期损益(公允价值变动损益)的金额=3×5000×6.70-2×5000×6.76=32900(元人民币)。

　　7、关于资产减值，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.总部资产一般不能独立产生现金流量，需要结合其他资产进行减值测试

　　B.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

　　C.如果资产账面价值低于未来现金流量现值，即可说明未发生减值

　　D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

　　【答案】D

　　【解析】某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　8、甲公司2009年5月10日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期11个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元;至2009年12月31日，实际发生成本150万元。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2009年度应确认的劳务收入为(　　)万元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因提供劳务交易结果不能可靠估计，甲公司应按照已发生的劳务成本中预计能得到补偿的金额150万元确认收入。
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　　9、关于资产减值测试，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.预计资产未来现金流量时，不应该考虑未来对资产进行改良的相关现金流量

　　B.预计资产未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流量

　　C.预计未来现金流量涉及内部转移价格时，不需要对内部转移价格进行调整

　　D.资产所产生的未来现金流量的结算货币为外币时，应当以该外币为基础预计其未来现金流量，并按照该外币适用的折现率折算预计未来现金流量的现值

　　【答案】C

　　【解析】选项C，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，需要对其进行调整。

　　10、A公司2012年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年B公司亏损100万元;2013年B公司亏损400万元;2014年B公司实现净利润30万元。不考虑其他因素，2014年A公司计入投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2012年A公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)，2013年A公司应享有的投资收益=-400×40%=-160(万元)，2013年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元(180-40)减至零为限，尚有20(160-140)万元投资损失未确认人账，要做备查登记。2014年应享有的投资收益=30×40%=12(万元)，但不够弥补2013年未计入损益的损失。因此，2014年A公司应计入投资收益的金额为0。

　　11、甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，9%，3)=0.7626，(P/A，9%，3)一2.7128。则发行时产生的资本公积为(　　)万元。(结果保留两位小数。)

　　A.23.74

　　B.92.54

　　C.175.86

　　D.7.46

　　【答案】D

　　【解析】可转换公司债券分拆时要将该债券的权益成分计人资本公积(其他资本公积)。该券负债部分的初始入账价值=100×0.7626+100×6%×2.7128=92.54(万元)，所以权益部分的入账价值=100-92.54=7.46(万元)。

　　12、2013年4月30日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批产品，产品的实际成本为600万元，合同规定的销售价格为900万元，适用的增值税税率为17%，同时约定甲公司应于8月31日按照回购日公允价值将其回购，预计在8月31日的公允价值为910万元，则甲公司因该项销售业务而影响的2013年损益的金额为(　　)万元。

　　A.900

　　B.600

　　C.300

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】因为将来是按照公允价值回购，故4月30日的销售可以确认收入并结转成本，对2013年损益的影响额是900-600=300(万元)。

　　13、乙公司2010年12月30日外购一栋写字楼，入账价值为560万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为2010年12月30日，租期为2年，年租金35万元，2011年和2012年每年12月30日收取租金。乙公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼的公允价值为600万元，2012年12月31日乙公司出售该写字楼，售价620万元，不考虑相关税费，则该写字楼对乙公司2012年度损益的影响金额合计为(　　)万元。

　　A.20

　　B.35

　　C.55

　　D.95

　　【答案】C

　　【解析】2012年的会计处理为：

　　借：银行存款35

　　贷：其他业务收入35

　　借：银行存款620

　　贷：其他业务收入620

　　借：其他业务成本600

　　贷：投资性房地产一成本560

　　一公允价值变动40

　　借：公允价值变动损益40

　　贷：其他业务成本40

　　2012年度影响损益的金额=35+620-600-40+40=55(万元)。

　　14、2011年5月1日，乙公司销售一批材料给甲公司，价税合计58.5万元，甲公司应于2011年10月31日前偿付货款。由于甲公司发生财务困难，无法按期偿还债务，双方协议于2012年1月1日进行债务重组：乙公司同意免除甲公司债务18.5万元，剩余债务延长至2013年12月31日，每年按余款的5%收取利息(同时协议中列明：若甲公司2012年获利超过30万元，则2013年将加收2%的利息)，利息和本金于2013年12月31日一同偿还。假定乙公司为该项应收账款计提坏账准备3.5万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。甲公司预计2012年获利很可能超过30万元。不考虑其他因素，则在债务重组日，甲公司应确认的债务重组收益为(　　)万元。

　　A.18.5

　　B.17.7

　　C.15

　　D.13.7

　　【答案】B

　　【解析】债务重组收益=18.5-(58.5-18.5)×2%=17.7(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于商誉减值的处理不正确的有(　　)。

　　A.将商誉分摊至各个相关资产组时，按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额

　　B.在合并报表中计提的商誉减值准备可以转回

　　C.在个别报表中计提的商誉减值准备不可以转回

　　D.因企业合并形成的商誉发生减值时，合并报表中应以母公司享有的份额确认资产减值损失

　　【答案】A,B

　　【解析】商誉分摊至各个资产组时不需要考虑各资产组的剩余使用年限，选项A错误;商誉计提的减值准备无论在合并报表中还是在个别报表中均不得转回，选项B错误。

　　2、下列关于政府补助的说法中，不正确的有(　　)。

　　A.与资产相关的政府补助，应于收到时全额确认为当期收益

　　B.与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益

　　C.企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产时，应当先计入递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。

　　D.以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

　　【答案】A,D

　　【解析】选项A，企业取得的与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益;选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计人当期损益。

　　3、下列关于固定资产相关核算的说法中，正确的有(　　)。

　　A.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益

　　B.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认

　　C.盘盈固定资产应作为前期差错处理

　　D.为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本

　　【答案】B,C,D

　　【解析】固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

　　4、2012年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权，初始投资成本为3000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2012年实现净利润800万元。假定不考虑所得税等其他因素，2012年甲公司与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.确认商誉1000万元

　　B.确认营业外收入1000万元

　　C.确认投资收益160万元

　　D.确认资本公积1000万元

　　【答案】B,C

　　【解析】取得投资时，初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额4000万元的差额确认为营业外收入，故选项B正确。年末时，甲公司应确认投资收益=800×20%=160万元，故选项C正确。

　　5、关于租赁业务中的初始直接费用，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租人资产的价值

　　B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入管理费用

　　C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计人当期损益

　　D.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入长期待摊费用

　　【答案】A,C

　　【解析】选项C，应记入“管理费用”等科目。

　　6、下列各项中，不属于利得的有(　　)。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.接受投资产生的资本溢价

　　C.处置投资性房地产时其公允价值与账面价值的差额

　　D.以固定资产清偿债务形成的债务重组收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A，计入其他业务收入，属于收入;选项B，属于所有者投入的资本，不符合利得的定义;选项C，处置投资性房地产时，其公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，差额不属于利得;选项D，计入营业外收入，属于债务重组利得。

　　7、下列关于企业的股份支付的表述中，正确的有(　　)。

　　A.除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理

　　B.股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业就应当确认已得到服务相对应的成本费用

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

　　D.企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时记入“资本公积一其他资本公积”科目。

　　8、甲股份有限公司2012年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2013年3月30日，实际对外公布的日期为2013年4月5日。该公司2013年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.3月1日发现2012年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

　　C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2013年1月5日与丁公司签订

　　D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2012年末确认预计负债800万元

　　【答案】A,D

　　【解析】选项A，是日后期间发现的会计差错，属于调整事项;选项B，属于日后非调整事项;选项C，属于正常事项。

　　9、对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应当调整长期股权投资账面价值的有(　　)。

　　A.被投资企业发放股票股利

　　B.被投资企业宣告分配现金股利

　　C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　D.被投资企业实现净利润

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值，其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。

　　10、下列关于投资性房地产的表述中，正确的有(　　)。

　　A.持有并准备增值后转让的建筑物，属于企业的投资性房地产

　　B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更进行处理

　　C.企业对某项房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销

　　D.处置投资性房地产时，应将收到的价款与投资性房地产账面价值的差额，计入营业外收支

　　【答案】B,C

　　【解析】选项A，不属于投资性房地产;选项D，应按收到的价款确认其他业务收入，按账面价值确认其他业务成本。
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　　三、判断题

　　1、企业在资产负债表日，应当按照规定对外币非货币性项目进行处理，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　2、资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化;外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，均应当予以资本化。

　　3、计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。

　　4、企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值小于账面价值的差额应计入资本公积。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。

　　5、非货币性资产交换不具有商业实质，或换入和换出资产公允价值均不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本。(　　)

　　【答案】对

　　6、企业融资租入需要安装的固定资产(安装期超过一年)，则在固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程。(　　)

　　【答案】对

　　7、资产组的认定，应当以能否独立生产产品为依据，如果几项资产的组合能独立生产产品，则应当将这些资产的组合认定为资产组。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

　　8、对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资。

　　9、资产负债表日后非调整事项不需要披露。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】重要的日后非调整事项会影响财务报告使用者的决策，需要予以披露。

　　10、因企业合并形成的商誉和使用寿命有限的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。使用寿命有限的无形资产至少应于每年年末对使用寿命及摊销方法和净残值进行复核。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司为上市公司，2010年度进行了以下投资：(1)2010年1月1日，购人A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。该债券期限为5年，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。

　　2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。

　　2011年12月31日，甲公司收到当年利息12000元。根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入l2000万元。不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2011年底的摊余成本为187653.44元。

　　(2)2012年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200000元账款无法支付。2012年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2012年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。

　　[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得A公司债券的会计分录;

　　(2)计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录;

　　(3)判断甲公司持有A公司债券2010年12月31日是否发生了减值，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录;

　　(4)计算甲公司2011年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有A公司债券是否发生减值(列示计算过程);

　　(5)编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。(计算结果有小数的，保留两位小数)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资一成本200000

　　贷：银行存款185600(185000+600)

　　持有至到期投资一A公司债券一利息调整14400

　　(2)甲公司应确认的收益=185600×7%=12992(元)

　　借：应收利息12000(200000×6%)

　　持有至到期投资一利息调整992

　　贷：投资收益12992

　　借：银行存款12000

　　贷：应收利息12000

　　(3)2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)

　　2010年12月31E1摊余成本=185600+992=186592(元)

　　因为摊余成本l86592元>现值162710.4元，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=186592-162710.4=23881.6(元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失23881.6

　　贷：持有至到期投资减值准备23881.6

　　(4)甲公司应确认的收益=162710.4×7%=11389.73(元)

　　借：应收利息12000

　　贷：投资收益11389.73

　　持有至到期投资一利息调整610.27

　　借：银行存款12000

　　贷：应收利息12000

　　2011年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)

　　2011年12月31日考虑减值准备前的摊余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于现值178425.6。故应将原计提的减值准备部分转回，转回金额=178425.6-162100.13=16325.47(元)，转回减值后的账面价值178425.6元<不计提减值的情况下该债券投资

　　2011年底的摊余成本187653.44元，因此应转回减值准备16325.47元。

　　借：持有至到期投资减值准备16325.47

　　贷：资产减值损失16325.47

　　转回减值准备后2011年12月31日的摊余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)

　　(5)借：应付账款200000

　　持有至到期投资一利息调整14018.27

　　持有至到期投资减值准备7556.13

　　贷：持有至到期投资一成本200000

　　投资收益1574.4

　　营业外收入20000
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　　2、秋林股份有限公司(以下简称秋林公司)为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司年度销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采甩多种销售方式，增加收入。2010年度秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费及其他因素)：

　　(1)3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：

　　①3月2日确认主营业务收入4000万元;

　　②3月2日结转主营业务成本3200万元;

　　③3月2日确认销售费用200万元;

　　④3月31日未进行会计处理。

　　(2)4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下：

　　①4月10日确认主营业务收入300万元;

　　②4月10日结转主营业务成本200万元。

　　(3)9月30日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。

　　(4)10月15日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：

　　①10月15日确认主营业务收入1000万元;

　　②10月15日结转主营业务成本600万元。

　　(5)12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件购买价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下：

　　①12月1日确认其他应付款300万元;

　　②12月1日确认发出商品240万元;

　　③12月31日确认财务费用1.5万元。

　　(6)12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元;同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元，款项已收入银行。相关会计处理为：

　　①确认主营业务收入18万元;

　　②结转主营业务成本12万元;

　　③确认原材料2万元。

　　要求：根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述经济业务中的会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明理由并作出正确的会计处理。

　　【答案】

　　业务(1)中的①②③④都不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。

　　秋林公司正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3000万元、结转主营业务成本2400万元，并确认销售费用150万元。

　　业务(2)中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内可区分的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。

　　秋林公司4月10日正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×(1-250,4)]万元。

　　业务(3)中的处理不正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。

　　秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。业务(4)中①的处理不正确，②的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额(本题为现销价格826万元)确认收入，收入金额与合同约定金额(本题是1000万元)之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。

　　秋林公司10月15日正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额l174万元确认为未实现融资收益。

　　业务(5)中的所有处理都是正确的。

　　业务(6)中①的处理不正确，②和③的处理正确。

　　理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　秋林公司正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。
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　　五、综合题

　　1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×12年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

　　(2)6月30日，乙公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用， 预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)7月1日，乙公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

　　甲公司将购入的B产品作为存货入库;至2×12年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元;2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　(4)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2×12年度利润表列报的净利润为400万元。甲、乙之间的合并属于应税合并。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录计算调整后的净利润=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(万元)

　　借：长期股权投资132

　　贷：投资收益132(220×60%)

　　借：投资收益180

　　贷：长期股权投资180

　　(2)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录

　　①固定资产业务抵销

　　借：营业收入500

　　贷：营业成本300

　　固定资产一原价200(500-300)

　　借：固定资产一累计折旧20(200/5×6/12)

　　贷：管理费用20

　　②存货业务抵销

　　借：营业收入2000

　　贷：营业成本1840

　　存货160

　　借：存货一存货跌价准备160

　　货：资产减值损失160

　　③债权债务抵销

　　借：应付账款2340

　　贷：应收账款2340

　　借：应收账款一坏账准备20

　　贷：资产减值损失20

　　④投资业务抵销

　　调整后的长期股权投资余额=3200+132-180=3152(万元)

　　乙公司2×12年12月31日的股东权益总额=5000+220-300=4920(万元)

　　借：股本2000

　　资本公积1900

　　盈余公积640(600+400×10%)

　　未分配利润一年末380(500+220-300-40)

　　商誉200(3200-5000×60%)

　　贷：长期股权投资3152

　　少数股东权益1968(4920×40%)

　　借：投资收益132(220×60%)

　　少数股东损益88(220×40%)

　　未分配利润一年初500

　　贷：提取盈余公积40(400×10%)

　　对所有者的分配300

　　未分配利润一年末380
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　　2、东方公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2010年6月31日，东方公司与A公司签订合同，自A公司购买一项专门用于甲产品生产的设备，合同价格为4000万元，因东方公司现金量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分4期支付，每年6月31日支付1000万元。假定东方公司折现率约为10%，(P/A，10%，4)=3.1699。该项设备预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。相关会计处理如下：

　　借：固定资产4000

　　贷：长期应付款4000

　　借：生产成本400

　　贷：累计折旧400

　　(2)2010年1月东方公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。东方公司从2010年起按照10年对该无形资产进行摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。相关会计处理如下：

　　借：管理费用80

　　贷：累计摊销80

　　(3)12月1日，东方公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，东方公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，东方公司根据销售合同发出E商品，款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。相关会计处理如下：

　　借：银行存款700

　　贷：主营业务收入700

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　(4)2010年11月东方公司与B公司签订合同，东方公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如东方公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2010年l2月31日该商品市场价格大幅度的上升，东方公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元。相关会计处理如下：

　　借：营业外支出400

　　贷：预计负债400

　　(5)东方公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2010年12月30日，该办公楼的原价为4000万元，已提折1日240万元，已提减值准备100万元。2010年12月30日，东方公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2010年12月30日的公允价值为3800万元。2010年12月30日前无法取得该办公楼的公允价值。相关会计处理如下：

　　借：投资性房地产一成本3800

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　资本公积一其他资本公积140

　　(6)东方公司其他有关资料如下：

　　①不考虑相关税费的影响。

　　②各交易均为公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　根据资料(1)至资料(5)，逐项判断东方公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理)，不要求编制调整盈余公积的会计分录;

　　【答案】

　　(1)资料(1)处理不正确。分期付款购买固定资产，应该按照购买价款的现值作为固定资产的入账价值，入账价值应为3169.9(1000×3.1699)万元，应确认未确认融资费用为830.1万元。

　　更正分录如下：

　　借：未确认融资费用830.1

　　贷;固定资产830.1

　　借：累计折旧83.01

　　贷：生产成本83.01

　　借：财务费用158.50

　　贷：未确认融资费用158.50

　　资料(2)处理不正确。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

　　更正分录为：

　　借：累计摊销80

　　贷：管理费用80

　　资料(3)处理不正确。因为回购价格固定，所以商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　更正分录为：

　　借：主营业务收入700

　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品600

　　贷：主营业务成本600

　　借：财务费用8

　　贷：其他应付款8

　　资料(4)处理不正确。该合同属于亏损合同，因其存在合同标的资产，故应计提存货跌价准备，不应确认预计负债，金额为2000-1600=400(万元)。

　　更正分录为：

　　借：预计负债400

　　贷：营业外支出400

　　借：资产减值损失400

　　贷：存货跌价准备400

　　资料(5)处理不正确。投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式.属于会计政策变更，应通过留存收益调整。

　　更正分录为：

　　借：资本公积一其他资本公积140

　　贷：利润分配一未分配利润140
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