2017年中级会计职称《中级会计实务》考前20天试卷二

　　一、单项选择题

　　1、企业已确认收入的商品发生销售退回时(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应在退回当期记人(　　)科目。

　　A.以前年度损益调整

　　B.营业外支出

　　C.营业外收入

　　D.主营业务收入

　　【答案】D

　　【解析】企业已确认收入的商品发生销售退回的(非资产负债表日后事项)，应冲减退回当期的主营业务收入。

　　2、民间非营利组织的财务报表不包括(　　)。

　　A.业务活动表

　　B.资产负债表

　　C.利润表

　　D.现金流量表

　　【答案】C

　　【解析】民间非营利组织会计要素中不包含利润要素，所以不编制利润表。民间非营利组织的会计报表至少应当包括以下三张基本报表：资产负债表、业务活动表和现金流量表。

　　3、关于收入，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　B.收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流人金额能够可靠计量时才能予以确认

　　C.符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表

　　D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　【答案】D

　　【解析】收入会导致资产增加或负债减少，不会导致负债增加。

　　4、下列项目中，属于会计估计变更的是(　)。

　　A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法

　　B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

　　C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合资本化条件的确认为无形资产

　　D.分期付款取得的固定资产由购买价款计价改为购买价款现值计价

　　【答案】A

　　【解析】无形资产摊销方法的改变是对资产定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更，其他选项均属于会计政策变更。

　　5、2016年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为4600万元.预计至达到预定可使用状态尚需投入420万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2016年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为2900万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为3300万元。2016年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元。甲公司于2016年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为(　)万元。

　　A.1600

　　B.1700

　　C.1300

　　D.2020

　　【答案】A

　　【解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其预计未来现金流量现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，可收回金额为两者之中较高者3000万元.该在建工程项目应确认的减值损失金额=4600-3000=1600(万元)。

　　6、企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是(　)。

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　【答案】D

　　【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　7、甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2016年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元;至2016年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40%，该商品未发生减值。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算其所得税。2016年12月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为(　)万元。

　　A.200

　　B.80

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=(1000-800)×(1-40%)×25%=30(万元)。

　　8、甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6，1元人民币。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　)万元人民币。

　　A.减少104

　　B.增加104

　　C.增加52

　　D.减少52

　　【答案】D

　　【解析】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558(万元人民币)，期末存货成本=200 × 6.1×50%=610(万元人民币)，期末存货确认资产减值损失=610-558=52(万元人民币)，减少利润总额52万元人民币，选项D正确。
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　　9、甲公司适用的所得税税率为25%，2016年12月8日甲公司向乙公司销售W产品400万件，单位售价为50元(不含增值税)，单位成本40元(未计提存货跌价准备)。合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的预计退货率为20%。至2016年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。甲公司2016年度财务报告批准报出前发生退货60万件(退货期未满)。甲公司2016年12月31 日资产负债表中应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.200

　　B.50

　　C.0

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日应确认预计负债=(400×50-400×40)×20%=800(万元)，资产负债表日后事项期间因销售退回冲减预计负债=60×(50-40)=600(万元)，调整后预计负债账面价值为200万元，计税基础=200-200=0，应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)。

　　10、甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。2016年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2016年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的即期汇率为1美元=6.20元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.10元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2016年12月31日应计提的存货跌价准备为(　)元人民币。

　　A.2440

　　B.3240

　　C.0

　　D.2480

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年12月31日应计提的存货跌价准备=1000×8×6.20-950×8×6.10=3240(元人民币)。

　　11、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2016年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性为40%，产生的现金流量为1000万元;经营一般的可能性为50%，产生的现金流量为800万元;经营差的可能性为10%，产生的现金流量为400万元。则该公司A设备2016年预计的现金流量为(　　)万元。

　　A.400

　　B.800

　　C.840

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】A设备2016年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840(万元)。

　　12、A公司2015年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为100万元，2016年实际发生产品质量保证费用60万元，2016年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2016年12月31日该项预计负债的计税基础为(　　)万元。

　　A.0

　　B.120

　　C.100

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予全额抵扣，因此计税基础为0。

　　13、某外商投资企业以人民币作为记账本位币，外币交易采用当日即期汇率折算，其银行存款(美元)账户上期期末余额为100000美元，上期期末即期汇率为1美元=6.30元人民币，该企业本月10日将其中20000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元=6.25元人民币，当13即期汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用(汇兑损失)的金额共计(　　)元人民币。

　　A.2600

　　B.-200

　　C.1200

　　D.1400

　　【答案】A

　　【解析】兑换20000美元的汇兑损失=(6.32-6.25)× 20000=1400(元人民币)，银行存款(美元户)期末余额80000美元的汇兑损失=(100000 × 6.30-20000×6.32)一80000×6.28=1200(元人民币)，该企业本期产生的汇兑损失总额=1400+1200=2600(元人民币)。

　　14、下列项目中，不属于估值技术的是(　　)。

　　A.市场法

　　B.收益法

　　C.成本法

　　D.售价法

　　【答案】D

　　【解析】估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

　　15、甲公司发行了名义金额为5元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前—工作日的该普通股市价。该金融工具是(　　)。

　　A.金融负债

　　B.金融资产

　　C.权益工具

　　D.复合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付优先股每股5元人民币的义务，自身股票的数量会发生变动，该金融工具是一项金融负债。
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　　二、多项选择题

　　1、下列各项资产中，至少应于每年年末进行减值测试的有(　　)。

　　A.固定资产

　　B.尚未达到预定用途的无形资产

　　C.使用寿命不确定的无形资产

　　D.商誉

　　【答案】BCD

　　【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。

　　2、下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有(　　)。

　　A.接受劳务捐赠

　　B.接受有价证券捐赠

　　C.从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定组织

　　D.接受货币资金捐赠

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露;选项C，从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定组织，属于受托代理业务，不是捐赠业务。

　　3、下列各项中，属于会计政策变更的有(　)。

　　A.对合营企业投资由比例合并变更为权益法核算

　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　【答案】ACD

　　【解析】《企业会计准则第33号一合并财务报表》应用指南中规定“ (三)不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算”，因此选项A属于执行新企业会计准则导致的长期股权投资核算方法的改变，属于会计政策变更;选项B属于会计估计变更。

　　4、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.将负债成分确认为应付债券

　　B.将权益成分确认为其他权益工具

　　C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

　　【答案】ABD

　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具，其中将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额(公允价值)确认为可转换公司债券负债成分的初始确认金额，选项C不正确。

　　5、下列关于会计估计变更的表述中，正确的有(　　)。

　　A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

　　B.会计估计变更视情况采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理

　　C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

　　D.会计估计变更并不意味着以前的会计估计是错误的

　　【答案】ACD

　　【解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，选项B错误。

　　6、下列各项中，不应计入存货入账成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接人工和制造费用

　　B.生产过程中发生的季节性停工损失

　　C.原材料在投入使用前发生的一般仓储费用

　　D.为特定客户设计产品而支付的设计费

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，非正常消耗的直接人工和制造费用计入当期损益;选项C，原材料在投入使用前发生的一般仓储费用计人当期损益。

　　7、下列项目中，违背会计信息质量的可比性要求的有(　)。

　　A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回

　　C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算

　　D.将可供出售金融资产重分类为交易性金融资产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A、B和D不符合会计准则规定，违背会计信息质量的可比性要求。

　　8、在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯重述法进行会计处理的有(　　)。

　　A.公布上年度利润分配方案

　　B.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本

　　C.持有至到期投资因部分处置(比例较大)，剩余部分被重分类为可供出售金融资产

　　D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销

　　【答案】BD

　　【解析】选项A和C，属于当期发生正常事项，作为当期事项处理;选项B和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重述法调整。

　　9、2016年1月2日.甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司实施控制2016年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑所得税等其他因素，2016年甲公司下列与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.确认商誉100万元

　　B.确认营业外收入100万元

　　C.确认投资收益150万元

　　D.确认其他综合收益100万元

　　【答案】BC

　　【解析】初始投资成本2000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元(7000×30%)，应确认营业外收入100万元，选项B正确;2016年甲公司应确认投资收益=500×30%=150(万元)，选项C正确。

　　10、关于民间非营利组织会计，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.以权责发生制为会计核算基础

　　B.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础

　　C.会计要素不包括所有者权益和利润

　　D.以收付实现制为会计核算基础

　　【答案】ABC

　　【解析】民间非营利组织以权责发生制为基础进行会计核算。
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　　三、判断题

　　1、企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。(　　)

　　【答案】对

　　2、如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释(未丧失控制权)，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入投资收益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】该差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　3、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产账面价值占账面价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　4、“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

　　5、企业对境外子公司的利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇率。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业对境外子公司的利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。

　　6、当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

　　7、应付可转换公司债券转为资本属于债务转资本方式的债务重组。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转资本，不是债务重组。

　　8、公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法属于会计政策变更。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】属于会计估计变更。

　　9、事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　10、事业单位按收付实现制确认收入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015年12月11日双方签订租赁合同，主要条款包括：

　　租赁期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为50万元。该设备租赁开始日的公允价值为610万元，合同规定的年利率为8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用5万元，另支付设备安装调试费5万元。甲公司该租入设备于2016年1月20日调试完毕并投入使用。

　　甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用5年，预计净残值为零。

　　2016年12月31日，甲公司支付第一笔租金。假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。

　　已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账的相关会计分录。

　　(2)计算2016年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　【答案】

　　(1) ①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);确认长期应付款730万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租入固定资产的入账价值=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程609.81

　　未确认融资费用130.19

　　贷：长期应付款730

　　银行存款10

　　借：固定资产609.81

　　贷：在建工程609.81

　　(2)①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限5年，2016年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2016年度分摊未确认融资费用=599.81×8%=47.98(万元)，应计入财务费用。
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　　2、甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。

　　由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2016年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。

　　甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。

　　要求：

　　计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给M设备、N设备和无形资产。 M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元);

　　N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元);

　　无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150-1-100)×100=20(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失120

　　贷：商誉减值准备20

　　固定资产减值准备一M设备50

　　一N设备30

　　无形资产减值准备20
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　　五、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：(1)2016年3月20日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，该批商品成本为1500万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件，但款项尚未收到。

　　4月10日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元。

　　5月5日，甲公司收到丙公司支付的款项2106万元。

　　(2)2016年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元，每台销售成本为16万元，款项已收到。同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为2万元，增值税税额为0.34万元，款项已支付。

　　(3)2016年11月25日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为100万元，当日，收到戊公司预付的合同款50万元。

　　12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月3113，累计发生的劳务成本为40万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

　　(4)2017年1月15日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，该批商品系2016年12月19日售出，销售成本为200万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月10日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本应逐笔结转)。

　　(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。

　　【答案】

　　(1) 资料(1)

　　2016年3月20日

　　借：应收账款2340

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1500

　　贷：库存商品1500

　　2016年4月10日

　　借：主营业务收入200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款234

　　2016年5月5日

　　借：银行存款2106

　　贷：应收账款2106

　　资料(2)

　　借：银行存款2106

　　原材料200

　　应交税费—应交增值税(进项税额)34

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)340

　　借：主营业务成本1600

　　贷：库存商品1600

　　资料(3)

　　2016年11月25日

　　借：银行存款50

　　贷：预收账款50

　　2016年12月31日确认劳务收入=100×40%-0=40(万元);

　　确认劳务成本=(40+40)×40%-0=32(万元)。

　　借：劳务成本32

　　贷：应付职工薪酬32

　　借：预收账款40

　　贷：主营业务收入40

　　借：主营业务成本32

　　贷：劳务成本32

　　【提示】已完工作的测量，是一种比较专业的测量方法，由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定的方法计算确定提供劳务交易的完工进度。在测定完工进度时。为首先方法。

　　(2)该销售退回发生在财务报告批准报出日以前，并且是对资产负债表日之前事项作出进一步说明，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　借：以前年度损益调整—营业收入300

　　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　　贷：应收账款351

　　借：库存商品200

　　贷：以前年度损益调整—营业成本200

　　借：应交税费—应交所得税25[(300-200)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用25

　　借：利润分配—未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75(300-200-25)

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配—未分配利润7.5
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　　2、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

　　(1)2015年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，增值税为60万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换人的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元(其中公允价值差额为200万元，增值税60万元)。

　　(2)2015年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项2340万元计提坏账准备234万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(3)2016年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2016年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司200万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4)2016年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2016年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)对甲公司而言： 收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;

　　对丙公司而言：

　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)。会计处理为：

　　借：长期股权投资1200

　　无形资产减值准备100

　　累计摊销200

　　银行存款260

　　贷：无形资产1200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)60

　　营业外收入—处置非流动资产利得100

　　可供出售金融资产—成本350

　　—公允价值变动50

　　借：其他综合收益50

　　贷：投资收益50(3)

　　借：资产减值损失234

　　贷：坏账准备234

　　(4)甲公司重组后应收账款的账面价值：2340-400=1940(万元);

　　甲公司重组损失=(2340-234)-1940=166(万元)。

　　借：应收账款—债务重组1940

　　坏账准备234

　　营业外支出—债务重组损失166

　　贷：应收账款2340

　　(5)乙公司重组后应付账款的账面价值：2340-400=1940(万元)：

　　乙公司重组收益=2340-1940-200=200(万元)。

　　借：应付账款2340

　　贷：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　营业外收入—债务重组利得200

　　(6)2016年5月31日

　　甲公司：

　　借：银行存款2140

　　贷：应收账款—债务重组1940

　　营业外收入200

　　乙公司：

　　借：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　贷：银行存款2140
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