2017年中级会计职称《中级会计实务》考前摸底测试卷二

　　一、单项选择题

　　1、发行方赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记(　　)科目。

　　A.财务费用

　　B.资本公积

　　C.其他权益工具

　　D.其他综合收益

　　【答案】A

　　【答案】发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

　　2、下列发生于报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是(　　)。

　　A.董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取

　　B.发现报告年度财务报告存在舞弊

　　C.资产负债表日后未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

　　D.董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配

　　【答案】D

　　【答案】选项A，董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积提取属于调整事项;选项B，发现报告年度财务报告存在舞弊属于调整事项;选项C，资产负债表日后未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同属于调整事项;选项D，董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配属于非调整事项。

　　3、甲公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借人2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并于当日预付1000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生劳动纠纷在2015年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2015年将闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%，该项建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　【答案】A

　　【答案】本题中开始资本化的时点为2015年7月1日，因劳动纠纷导致非正常中断且连续超过三个月，资本化期间只有2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(万元)。

　　4、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。

　　A.增值税的出口退税

　　B.免征的企业所得税

　　C.减征的企业所得税

　　D.先征后返的企业所得税

　　【答案】D

　　【答案】选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助;选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　5、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是(　　)。

　　A.预提费用

　　B.预计负债

　　C.盈余公积

　　D.专项储备

　　【答案】D

　　【答案】高危行业企业提取安全生产费时，应当计人相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。

　　6、下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是(　　)。

　　A.可供出售金融资产公允价值的增加

　　B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用

　　C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回

　　D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

　　【答案】C

　　【答案】选项A，可供出售金融资产公允价值的增加计入其他综合收益;选项B，购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本;选项C，可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失;选项D，以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计人其他综合收益。

　　7、下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值准备

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定其可收回金额

　　【答案】D

　　【答案】选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　8、下列关于事业单位对固定资产折旧的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.增加事业支出

　　B.增加其他支出

　　C.减少事业基金

　　D.减少非流动资产基金

　　【答案】D

　　【答案】事业单位固定资产计提折旧，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，选项D正确。
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　　9、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.免征的企业所得税

　　C.减征的企业所得税

　　D.先征后返的企业所得税

　　【答案】D

　　【答案】选项A，增值税出口退税实际上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助;选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。

　　10、2015年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股票支付佣金和手续费400万元。作为对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司取得该项长期股权投资初始投资成本为(　　)万元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　【答案】D

　　【答案】甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。

　　11、2014年1月1日，甲公司购买一项当日发行的债券，该债券年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，该债券在第5年年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际年利率为6.96%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至105万元。2015年年末该债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.94.68

　　B.97.61

　　C.105

　　D.100.40

　　【答案】D

　　【答案】持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值;2014年年末持有至到期投资摊余成本=95+95×6.96%-4=97.61(万元);2015年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+97.61×6.96%-4=100.40(万元)。

　　12、在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　【答案】C

　　【答案】选项A，应付票据属于一项负债;选项B和D，持有至到期投资和应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D均不属于非货币性资产交换。

　　13、下列有关投资性房地产会计处理方法的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

　　B.对投资性房地产进行后续计量，通常情况下企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式

　　C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式

　　D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理

　　【答案】B

　　【答案】选项B不正确，企业一般情况下只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量。

　　14、甲公司拥有一栋办公使用写字楼，2015年6月30日，甲公司将该写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2015年7月1日，年租金为400万元，租期3年。当日该写字楼的账面余额为2500万元，已计提折旧1000万元，公允价值为1800万元。2015年年底，该项投资性房地产的公允价值为2400万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素，则该项业务对甲公司2015年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.1000

　　B.-100

　　C.800

　　D.600

　　【答案】C

　　【答案】该项业务对甲公司2015年度损益的影响金额=(2400-1800)+400/2=800(万元)。

　　15、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为200万元，最低租赁付款额的现值为190万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的人账价值为(　　)万元。

　　A.200

　　B.205

　　C.195

　　D.190

　　【答案】C

　　【答案】甲企业该项融资租入固定资产的入账价值=190+5=195(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于固定资产会计处理表述中正确的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　【答案】B,C,D

　　【答案】未投入使用的、不需用的固定资产也应计提折旧，选项A不正确。

　　2、下列各项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产不能摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　【答案】C,D

　　【答案】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误;无形资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。

　　3、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.合同变更形成的收入不属于合同收入

　　B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

　　C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

　　D.建造合同的结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用

　　【答案】B,C,D

　　【答案】选项A，合同变更形成的收入应当计入合同收入。

　　4、下列关于判断投资方是否对被投资方拥有权力的表述正确的有(　　)。

　　A.权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并要求投资方实际行使其权力

　　B.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

　　C.权力是为自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

　　【答案】B,C,D

　　【答案】选项A，判断投资方是否对被投资方拥有权力时，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，但并不要求投资方实际行使其权力。

　　5、2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年发生的下列交易或事项中会对甲公司201，年个别财务报表中确认的投资收益产生影响的有(　　)。

　　A.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产核算

　　B.乙公司股东大会通过发放现金股利的议案

　　C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

　　D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产核算

　　【答案】A,D

　　【答案】选项B，甲公司从乙公司应得的现金股利，应抵减长期股权投资的账面价值;选项C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。

　　6、下列关于或有事项的表述中正确的有(　　)。

　　A.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　B.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

　　D.与或有事项相关的义务满足特定条件时，应当确认为预计负债

　　【答案】B,D

　　【答案】选项A，或有负债不满足负债确认条件，不需要在资产负债表中体现;选项C，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。

　　7、下列情况中应暂停借款费用资本化的有(　　)。

　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产建造中断

　　C.由于安全大检查而造成连续超过3个月的固定资产建造中断

　　D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产建造中断

　　【答案】A,B

　　【答案】选项C和D，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　8、下列各项中属于货币性项目的有(　　)。

　　A.预付款项

　　B.持有至到期投资

　　C.长期应收款

　　D.预收款项

　　【答案】B,C

　　【答案】选项A和D不正确，预收款项和预付款项不属于货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币资金或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　9、下列各项业务中应计入存货成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　B.原材料采购过程中发生的仓储费用

　　C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　D.小规模纳税人购人材料支付的增值税

　　【答案】B,C,D

　　【答案】选项A，计入当期损益;选项B、C和D，均计入存货成本。

　　10、下列各项中，应当作为企业存货核算的有(　　)。

　　A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房

　　B.生产成本

　　C.为包装本企业商品而储备的包装物

　　D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房

　　【答案】B,C,D

　　【答案】选项A，属于投资性房地产。
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　　三、判断题

　　1、企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损、益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。

　　2、非货币性资产交换不具有商业实质、或换人资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值为基础确定换人资产的成本。(　　)

　　【答案】对

　　3、对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。(　　)

　　【答案】对

　　4、利润的确认依赖于收入和费用的确认，其金额的确定也取决于收入、费用的计量。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

　　5、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者清偿一项负债所需支付的价格。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　6、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。

　　7、建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计人合同成本;未满足上述条件的，应当计人当期损益。

　　8、政府补助准则要求采用资本法中的总额法对政府补助进行会计处理。(　　)

　　【答案】错

　　【答案】政府补助准则要求采用的是收益法(当期收益或递延收益)中的总额法(不扣除费用)对政府补助进行会计处理。

　　9、企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。(　　)

　　【答案】对

　　【答案】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，即调整“主营业务成本”或“其他业务成本”。

　　10、会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。(　　)

　　【答案】对
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算企业所得税。

　　2015年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为25万元;递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司被认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为15%。

　　该公司2015年利润总额为5090万元，涉及所得税的交易或事项如下：

　　(1)年末存货的余额为400万元，可变现净值为360万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。

　　(2)年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自证券市场购人某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为250万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(6)其他资料：

　　假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　【要求】

　　(1)根据上述资料，计算2015年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元);

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货

　　交易性金融资产

　　其他应付款

　　可供出售金融资产

　　预计负债

　　(2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税;

　　(3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用;

　　(4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司各项目2015年年末的暂时性差异金额(单位：万元)：

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货 360 400 40

　　交易性金融资产 420 220

　　200

　　其他应付款 10 10

　　可供出售金融资产 250 200

　　50

　　预计负债 100 0 100

　　(2)甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税：

　　甲公司2015年应纳税所得额=5090-60(事项1)-140(事项2)+10(事项3)+100(事项5)=5000(万元);

　　应交所得税=5000×25%=1250(万元);

　　(3)甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用：

　　“递延所得税资产”本期发生额=100×15%+40×15%-25=-4(万元);

　　“递延所得税负债”的本期发生额=200×15%+50×15%-15=22.5(万元);

　　因可供出售金融资产确认的递延所得税负债7.5万元(50×15%)计入其他综合收益，

　　所以当期所得税费用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(万元)。

　　(4)甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录：

　　借：所得税费用　　1269

　　其他综合收益　　7.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　1250

　　递延所得税负债　　22.5

　　递延所得税资产　　4
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　　2、甲公司的内部审计师在对其2015年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与财务部门进行沟通：

　　(1)2015年，甲公司与经销商签订的合同约定：甲公司按照经销商要求发货，经销商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，经销商就所销售B商品收取提成费200元/件;甲公司向经销商所发出B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司2015年共发货1000件，经销商实际售出800件。(假定本事项不考虑有关的增值税，货款尚未结算)甲公司对上述事项的会计处理如下：

　　借：应收账款　　300

　　贷：主营业务收入　　300

　　借：主营业务成本　　240

　　贷：库存商品　　240

　　借：销售费用　　20

　　贷：应收账款　　20

　　(2)甲公司2014年度因合同纠纷被起诉。在编制2014年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2015年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉，赔偿款已于判决当日支付。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　50

　　预计负债　　100

　　贷：银行存款　　150

　　(3)2015年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。销售合同中还约定：2015年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制2015年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

　　其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑利润分配和相关税费及其他因素。

　　要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2015年度财务报表相关项目的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：该业务本质上属于收取手续费方式的委托代销，在经销商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费;应确认收入=800×0.3=240(万元)，多确认60万元，应结转成本=800×0.24=192(万元)，多确认48万元，应确认手续费=800×0.02=16(万元)，多确认4万元。

　　更正分录如下：

　　借：营业收入(主营业务收入)　　60

　　贷：应收账款　　60

　　借：存货(发出商品)　　48

　　贷：营业成本(主营业务成本)　　48

　　借：应收账款　　4

　　贷：销售费用　　4

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，有关差额应计入当期损益。

　　更正分录如下：

　　借：营业外支出　　50

　　贷：利润分配——未分配利润　　50

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：如果以固定价格回购，表明商品所有权上的主要风险报酬没有转移，实质上属于融资交易，不能终止确认该项资产，收到的款项确认为其他应付款，回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用和其他应付款。

　　更正分录如下：

　　借：营业收入(主营业务收入)　　1000

　　贷：其他应付款　　1000

　　借：存货(库存商品)　　600

　　贷：营业成本(主营业务成本)　　600

　　借：财务费用　　50

　　贷：其他应付款　　50
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　　五、综合题

　　1、甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

　　2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。

　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其所欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

　　2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。

　　2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截至2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　2014年下半年，乙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值上升100万元，无其他所有者权益变动。

　　(3)2015年1月1日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;交易当日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4400万元，戊公司土地使用权的公允价值为4500万元，增值税税额495万元，甲公司需支付补价595万元。2015年1月2日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司以银行存款支付补价595万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②本题不考虑所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

　　(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。

　　(5)计算甲公司处置乙公司股权合并报表中应确认的投资收益。

　　【答案】

　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。

　　理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。

　　(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。

　　甲公司会计分录：

　　借：长期股权投资——乙公司　　4200

　　坏账准备　　500

　　营业外支出——债务重组损失　　300

　　贷：应收账款　　5000

　　(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。

　　(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。

　　理由：甲公司支付的补价595万元中涉及公允价值差额100万元和增值税495万元，甲公司支付的货币性资产所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。

　　甲公司会计分录：

　　借：无形资产　　 4500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　495

　　贷：长期股权投资——乙公司　　4200

　　银行存款　　595

　　投资收益　　200(4400—4200)

　　(5)合并报表中应确认的投资收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(万元)。
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　　2、甲公司为一家大型国有企业集团公司，2015年度和2016年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2015年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元，账面价值为125000万元，其差额系一批存货导致，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一项专利权。交易日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，增值税税额90万元;A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。

　　(3)A公司2015年实现净利润60000万元，假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于2015年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司股权比例降至40%，丧失对A公司的控制权，但对A公司具有重大影响。

　　(5)A公司2016年实现净利润70000万元，宣告并分配现金股利20000万元，无其他所有者权益变动。

　　假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(3)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)根据资料(2)，编制2015年度合并财务报表中甲公司与A公司内部交易抵销的会计分录。

　　(4)说明2016年1月2日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制2016年1月2日甲公司个别报表的会计分录。

　　(5)编制2016年对A公司投资有关会计分录。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收购A公司股份属于企业合并。

　　理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。

　　②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　③购买日为2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000(万元)。

　　(3)借：营业外收入　　300

　　贷：无形资产——原价　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：无形资产——累计摊销　　15(300+5×3/12)

　　贷：管理费用　　15

　　(4)甲公司应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　应确认投资收益=170000×40%-110000×1/2=13000(万元)。

　　借：长期股权投资　　13000

　　贷：投资收益　　13000

　　权益法核算应追溯调整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(万元)。

　　借：长期股权投资　　7886

　　贷：盈余公积　　788.6

　　利润分配——未分配利润　　7097.4

　　(5)借：长期股权投资——损益调整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　贷：投资收益　　28024

　　借：应收股利　　8000(20000×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　8000

　　借：银行存款　　8000

　　贷：应收股利　　8000
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