2017年中级会计职称《中级会计实务》考前摸底测试卷一

　　一、单项选择题

　　1、关于成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之问的转换，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值

　　B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换目的公允价值作为转换后的入账价值

　　D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

　　【答案】A

　　【答案】在成本模式下计量的投资性房地产与非投资性房地产之间转换时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的账面价值。

　　2、 下列情况不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

　　A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

　　【答案】A

　　【解析】选项A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。

　　3、2014年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，该办公楼的公允价值为800万元，其账面价值为250万元。2014年.12月31日，该办公楼的公允价值为900万元。2015年6月30日，甲公司收回办公楼并对外出售，销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额是(　　)万元。

　　A.50

　　B.600

　　C.700

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。

　　4、甲、乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，2016年6月20日经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元，用于偿债商品的成本为600万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为800万元，增值税税额为136万元。增值税不单独收付，不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=资产处置收益(800-600+50)+债务重组利得(1000-800-136)=314(万元)。

　　5、 2014年1月1日起，企业对其确认为固定资产的某项设备按照10年的期限计提折旧，由于替代技术的加快，2015年1月，企业将该固定资产的剩余折旧年限缩短为6年，这一变更属于(　　)。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　【答案】B

　　【解析】固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，选项B正确。

　　6、甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。机床的原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固定资产减值准备为5万元，公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　　)万元。

　　A.100

　　B.96

　　C.110

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。

　　7、2015年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期研究。2015年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
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　　8、下列各项中，属于直接计人所有者权益的利得的是(　　)。

　　A.出租无形资产取得的收入

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额

　　【答案】D

　　【解析】选项A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B，利得与投资者投入资本无关;选项C，处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项D，计入其他综合收益，属于直接计人所有者权益的利得。

　　9、2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(　　)万元。

　　A.200

　　B.180

　　C.204

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年12月31日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。

　　10、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1100万元。假定不考虑其他因素。2015年甲公司确认递延所得税费用是(　　)万元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末账面价值为1100万元，计税基础为1000万元，累计应纳税暂时性差异为100万元;2015年年末“递延所得税负债”余额=100×25%=25(万元);2015年“递延所得税负债”发生额=25-50=-25(万元)，因此，递延所得税费用为-25万元。

　　11、15年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】该事项对甲公司2015年12月31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

　　12、司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2016年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2016年度的个别财务报表中应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.2100

　　B.2280

　　C.2286

　　D.2400

　　【答案】C

　　【答案】2016年度甲公司个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(万元)。

　　13、甲公司为设备安装公司。2015年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收人为960万元。至2015年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为(　　)万元。

　　A.700

　　B.640

　　C.960

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】至2015年12月31日完工进度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入=960×2/3=640(万元)。

　　14、甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是(　　)万元。

　　A.140

　　B.122

　　C.117

　　D.102

　　【答案】B

　　【解析】专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元);一般借款资本化金额=1000×3/12×8%=20(万元);20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。

　　15、甲公司为增值税一般纳税人，2015年采用自营方式建造车间厂房，购买工程物资300万元，增值税专用发票注明的增值税税额为51万元，建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为(　　)万元。

　　A.803

　　B.686

　　C.684

　　D.735

　　【答案】C

　　【答案】该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、值税一般纳税人购人生产经营用固定资产，其入账价值通常包括(　　)。

　　A.与设备价款有关的增值税

　　B.进口关税

　　C.途中保险费

　　D.与运费有关的增值税

　　【答案】B,C

　　【解析】企业购置的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本(如需安装)、税金等作为人账价值。选项A，增值税一般纳税人购人生产经营用固定资产(设备)时支付的增值税进项税额可以抵扣，不计人固定资产成本;选项D，增值税一般纳税人购人生产经营用固定资产(设备)与运费有关的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　2、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　　)。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　【答案】B,D

　　【答案】选项A，减免的部分债务与重组后负债账面价值无关;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。

　　3、下列各项存货中，其可变现净值为零的有(　　)。

　　A.已霉烂变质的存货

　　B.已过期且无转让价值的存货

　　C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

　　D.已发生毁损的存货

　　【答案】A,B,C

　　【答案】选项A、B和C应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零;选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零。

　　4、各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　　)。

　　A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项A，计人投资收益;选项B和D，计入管理费用;选项C，计入投资成本。

　　5、下列说法中正确的有(　　)。

　　A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本

　　B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算

　　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产

　　D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货

　　【答案】B,C,D

　　【解析】选项A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。

　　6、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为5000万元，分5年于每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于2016年1月1日收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，该批商品成本3800万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(　　)。

　　A.增加长期应收款4500万元

　　B.增加营业成本3800万元

　　C.增加营业收人5000万元

　　D.减少存货3800万元

　　【答案】B,D

　　【解析】选项A，增加长期应收款3500万元(4000-500);选项C，增加营业收入应为4500万元。

　　7、 下列关于金融工具重分类会计处理的表述正确的有(　　)。

　　A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量

　　B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益

　　C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量

　　D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益;选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

　　8、 下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定

　　B.分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立13公允价值确认收入

　　C.固定资产预计使用年限由10年改为8年

　　D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，属于会计政策变更。

　　9、 企业在预计资产未来现金流量时应该考虑的因素有(　　)。

　　A.预计将发生的与资产维护有关的现金流量

　　B.预计将发生的与资产改良有关的现金流量

　　C.预计将发生的与为维持资产正常状态而必要的现金流量

　　D.与将来可能会发生的、已经作出承诺的重组事项有关的现金流量

　　【答案】A,C,D

　　企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量，选项B错误。

　　10、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

　　C.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销

　　D.企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款扣除该无形资产账面价值的差额计入当期损益

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出;选项C，使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销。
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　　三、判断题

　　1、有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。(　　)

　　【答案】对

　　2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的，计人当期营业外收支。(　　)

　　【答案】对

　　3、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关。

　　4、经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。

　　5、甲公司发行1亿元优先股，且可自行决定是否派发股利，但甲公司的控股股东发生变更(甲公司无法控制)时必须按面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。

　　6、需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】需要交纳消费税的委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计人委托加工物资成本。

　　7、非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。

　　8、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。

　　9、民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　10、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。

　　2015年12月11日双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为50万元。该设备租赁开始日的公允价值为610万元，合同规定的年利率为8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用5万元，另支付设备安装调试费5万元。甲公司该租入设备于2016年1月20日调试完毕并投入使用。

　　甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用5年，预计净残值为零。2016年12月31日，甲公司支付第一笔租金。

　　假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产人账的相关会计分录。

　　(2)计算2016年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　【答案】

　　(1)①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);确认长期应付款730万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租人固定资产的入账价值=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程 609.81

　　未确认融资费用 130.19

　　贷：长期应付款 730

　　银行存款 10

　　借：固定资产 609.81

　　贷：在建工程 609.81

　　(2)①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限5年，2016年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2016年度分摊未确认融资费用=599.81×8%=47.98(万元)，应计人财务费用。
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　　2、东大公司为一家以生产家电产品为主的工业企业，为增值税一般纳税人;拥有A和B两条生产线，分别生产甲产品和乙产品，两种产品可以单独对外销售，两条生产线组成了两个资产组。

　　由于市场竞争激烈，导致产品销量大幅度减少，出现了减值迹象，在2015年12月31日对这两个资产组进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A生产线原值为720万元，预计使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已计提折旧120万元，未计提减值准备，账面价值为600万元。经对A生产线(包含总部资产)剩余8年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为774万元;但东大公司无法合理预计A生产线公允价值减去处置费用的净额。

　　(2)B生产线原值为2400万元，预计使用年限为8年，至2015年12月31日已使用4年，预计剩余使用年限为4年，已计提折旧1200万元，账面价值为1200万元。经对B生产线(包含总部资产)剩余4年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为1320万元;东大公司预计B生产线的公允价值减去处置费用的净额为1260万元。

　　(3)东大公司的总部有一栋办公楼，原值1500万元，已计提折旧900万元，账面价值为600万元，预计剩余使用年限20年。该办公楼用于公司A、B两条生产线的生产及销售产品的行政管理。

　　假设总部办公楼能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，填列“2015年12月31日资产组减值测试表”。

　　2015年12月31日资产组减值测试表

　　项目 A资产组(万元) B资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值

　　各资产组剩余使用寿命

　　按使用寿命计算的权重

　　加权计算后的账面价值

　　总部资产分摊比例

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

　　资产组可收回金额

　　资产组应计提的减值准备金额

　　(2)根据“2015年12月31日资产组减值测试表”，分别计算A生产线、B生产线和总部办公楼应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。(答案金额用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月31日资产组减值测试表

　　A资产组(万元) B资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值 600 1200 1800

　　各资产组剩余使用寿命 8 4

　　按使用寿命计算的权重 2 1

　　加权计算后的账面价值 1200 1200 2400

　　总部资产分摊比例 50% 50% 100%

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 300 300 600

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 900 1500 2400

　　资产组可收回金额 774 1320 2094

　　应计提减值准备金额 126 180 306

　　(2)①A生产线应计提减值准备=126×(600/900)=84(万元);

　　A资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=126×(300/900)=42(万元)。

　　②B生产线应计提减值准备=180×(1200/1500)=144(万元);

　　B资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=180×(300/1500)=36(万元)。

　　③办公楼应计提减值准备=42+36=78(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　306(126+180)

　　贷：固定资产减值准备——A生产线　　84

　　——B生产线　　144

　　——办公楼　　78
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　　五、综合题

　　1、长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。

　　该生产线于2009年1月投产，至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

　　(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：

　　①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

　　②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

　　设备B系长江公司于2008年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入，原价400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2015年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。

　　①2015年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元。

　　②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易)：

　　单位：万元

　　项目 2016年 2017年 2018年

　　产品销售收入 2000 1800 1000

　　购买材料 1000 800 400

　　以现金支付职工薪酬 300 280 260

　　2018年年末处置生产线甲收到现金

　　2　　其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174

　　③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要

　　报酬率。5%的复利现值系数如下：

　　期数 1 2 31

　　系数 0.9524 0.9070 0.86381

　　1(3)2015年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。

　　乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。.

　　(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。

　　(5)其他有关资料：

　　①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。

　　②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性。

　　④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。

　　要求：

　　(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。

　　(2)计算甲生产线2017年现金净流量。

　　(3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。

　　(4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。

　　(5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。

　　(6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。

　　(7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。

　　【答案】

　　(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组，因为长江公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W包装机独立考虑计提减值，因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)2017年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。

　　(3)2016年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2017年现金净流量为500万元;2018年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2015年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。

　　(4)W包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，预计未来现金流量现值为110万元，w包装机的可收回金额为两者中较高者，即120万元。

　　(5)2015年12月31日计提减值前：专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);设备B的账面价值=2800-2800+10×7=840(万元);设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产的甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。

　　(6)2015年12月31日包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元)，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。

　　(7)2015年12月31日包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元)，其中总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71(万元)，分摊至乙生产线的总部资产不计提减值准备，因此总部资产应计提减值准备9.71万元。
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　　2、长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

　　除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。

　　注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。

　　1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元(未减值)，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　贷：主营业务收入 290

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批8产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款子交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司2015年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　项目

　　调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　营业成本

　　财务费用

　　所得税费用

　　盈余公积

　　未分配利润

　　【答案】

　　(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。

　　(2)①事项(1)：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 2.5

　　贷：应交税费—应交所得税 2.5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 140

　　借：应交税费—应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 15

　　③事项(4)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 350

　　借：应交税费—应交所得税 37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 37.5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600

　　借：以前年度损益调整—财务费用 8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款 8

　　借：应交税费—应交所得税 27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：

　　上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 231

　　贷：以前年度损益调整 231

　　借：盈余公积 23.1

　　贷：利润分配—未分配利润 23.1

　　(3)

　　单位：万元

　　项目 调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　营业成本

　　-1090(-140-350-600)

　　财务费用

　　+8

　　所得税费用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公积

　　-23.1

　　未分配利润

　　-207.9(-231+23.1)
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