2017年中级会计职称《中级会计实务》全真模拟试题二

　　一、单项选择题

　　1、下列项目中，不属于借款费用资本化的资产范围有(　　)。

　　A.建设周期在1年以上的商品房开发

　　B.生产周期在1年以上的大型船舶的制造

　　C.生产周期在1年以上的大型发电设备的制造

　　D.建设周期在8个月的简易车间厂房的建造

　　【答案】D

　　【解析】简易厂房的建造在1年以内，其借款费用应当费用化，不属于借款费用资本化的资产范围。

　　2、公司发行了名义金额为人民币10元的优先股，合同条款规定公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是(　　)。

　　A.金融负债

　　B.金融资产

　　C.权益工具

　　D.复合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因转换的普通股股数不定，不符合“固定换固定”的原则，故该工具应分类为一项金融负债。

　　3、某公司于2014年1月1日购入一项无形资产，初始人账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2014年12月31日预计可收回金额为261万元，2015年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。假设不考虑其他因素，该无形资产在2016年6月30日的账面价值为(　　)万元。

　　A.210

　　B.212

　　C.225

　　D.226

　　【答案】A

　　【解析】2014年计提无形资产减值准备=(300-300÷10)-261=9(万元)。 2014年年末计提减值准备后的无形资产的账面价值为261万元。2015年年末账面价值为261-261÷9=232(万元);2015年年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2015年年末的账面价值为224万元，2016年6月30日的账面价值=224-224÷8×6÷12=210(万元)。

　　4、乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(　)万元。

　　A.1068

　　B.1180

　　C.1080

　　D.1200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以应先确定Y产品是否发生减值。Y产品可变现净值=240 ×(10.5-1)=2280(万元)，Y产品成本=1200+1100=2300(万元)，Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。

　　5、2016年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为350万元(其中符合资本化条件的支出为300万元);但使用寿命不能合理确定。2016年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为200万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　　)万元。

　　A.100

　　B.150

　　C.230

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】自行研发的无形资产按开发阶段符合资本化条件的支出确认为无形资产，另外因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，2016年12月31日该项非专利技术的账面价值为300万元，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备的金额=300-200=100(万元)。

　　6、2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于(　)。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　【答案】B

　　【解析】该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项B正确。

　　7、2014年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股权，实际支付款项3000万元，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元(假定与公允价值相等)。2014年度及2015年度，乙公司共实现净利润500万元，无其他所有者权益变动和内部交易事项。2016年1月1日，甲公司以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为4.5元)的方式购买同一集团内另一企业所持有的乙公司40%股权。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值为11500万元，商誉为200万元(未发生减值)。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于“一揽子交易”，假定不考虑其他因素影响。2016年1月1日，甲公司确认的“资本公积～股本溢价”金额为(　　)万元。

　　A.7675

　　B.3350

　　C.4350

　　D.3550

　　【答案】D

　　【解析】合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例为65%(25%+40%)，长期股权投资成本=11500×65%+200=7675(万元)。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的账面价值为3125万元(3000+500×25%)。2016年1月1日甲公司应确认“资本公积-股本溢价”的金额=(7675-3125)-1000=3550(万元)。

　　8、2015年12月31日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金70万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为(　　)。

　　A.单位结余

　　B.事业基金

　　C.非财政补助收入

　　D.专项基金

　　【答案】B

　　【解析】年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项B正确。
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　　9、A公司所得税税率为25%，2016年度财务报告于2017年3月10日批准报出。2017年2月5日，法院判决A公司应赔偿B公司专利侵权损失500万元，A公司不服决定上诉，经向律师咨询，A公司认为法院很可能维持原判。日公司是在2016年10月6日向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失600万元。至2016年12月31日，法院尚未判决，经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2016年度确认预计负债300万元。A公司不正确的会计处理是(　　)。

　　A.该事项属于资产负债表日后调整事项

　　B.应在2016年资产负债表中调整增加预计负债200万元

　　C.应在2016年资产负债表中调整冲减预计负债300万元，同时确认其他应付款500万元

　　D.2016年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元

　　【答案】C

　　【解析】虽然一审判决A公司败诉，但由于A公司继续上诉，故仍属于未决诉讼，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债200万元(500-300)，2016年资产负债表中因该业务共确认递延所得税资产125万元(500×25%)。

　　10、2016年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2016年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　　)万元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项特许使用权2016年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元)，选项A正确。

　　11、甲公司将某一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2016年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为(　　)万元。

　　A.640

　　B.6400

　　C.480

　　D.4320

　　【答案】C

　　【解析】转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额=[26000-(20000-400)]×(1-25%)×10%：480(万元)。

　　12、2015年12月1日，甲公司(广告公司)和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一部广告片，合同总收入为1000万元，约定甲公司应在2016年2月10日制作完成，2016年2月15日交与电视台。2015年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2015年12月31日完成制作任务的60%。下列说法中正确的是(　　)。

　　A.甲公司2015年不应确认收入

　　B.甲公司2015年应确认收入600万元

　　C.甲公司2015年应确认收入400万元

　　D.甲公司2015年应确认收入1000万元

　　【答案】B

　　【解析】广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，所以甲公司2015年应确认收入=1000×60%=600(万元)。

　　13、2015年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元(不含增值税)，账面原价为100万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2016年12月31日，甲公司递延收益的余额为(　)万元。

　　A.8

　　B.10

　　C.2

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】出售时确认的递延收益总额=70-(100-40)=10(万元)，2016年12月31日，甲公司递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。

　　14、A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关交易费用12万元。A公司取得可供出售金融资产时的入账价值为(　)万元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易费用应计入取得可供出售金融资产成本，该金融资产的入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

　　15、甲公司为乙公司的母公司。2016年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税税额为340万元，已收到款项2000万元，其余340万元至2016年年末尚未收回;该批商品成本为1700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2016年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　)万元。

　　A.340

　　B.1700

　　C.2340

　　D.2000

　　【答案】D

　　【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项2000万元。
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　　二、多项选择题

　　1、关于政府补助，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.直接减征增值税不属于政府补助

　　B.政府资本性投入不属于政府补助

　　C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助

　　D.政府对企业的债务豁免属于政府补助

　　【答案】A,B,C

　　【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

　　2、下列交易或事项中，应计入营业外支出的有(　　)。

　　A.支付的合同违约金

　　B.发生的债务重组损失

　　C.现金盘亏

　　D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失

　　【答案】A,B

　　【解析】现金盘亏计入管理费用;在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目的成本。

　　3、企业处置部分采用权益法核算的长期股权投资后，剩余股权仍采用权益法核算的，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.实际取得价款与处置部分账面价值之间的差额，应计入当期损益

　　B.采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按处置比例对原计人其他综合收益的部分进行会计处理

　　C.将全部其他综合收益转入投资收益

　　D.按处置比例将原计人资本公积一其他资本公积的部分转入投资收益

　　【答案】A,B,D

　　【解析】采用权益法核算的长期股权投资，部分处置该项投资，剩余股权仍采用权益法核算的，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按处置比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理，如果被投资单位其他综合收益不转入损益，投资方也不转入损益，选项C错误。

　　4、下列各项负债中，其中计税基础为零的有(　　)。

　　A.房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额

　　B.因购入商品形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

　　【答案】A,C

　　【解析】选项B和D计税基础等于其账面价值。

　　5、下列各项中，应作为投资性房地产核算的有(　)。

　　A.已出租的土地使用权

　　B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物

　　C.持有并准备增值后转让的土地使用权

　　D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

　　【答案】A,C

　　【解析】选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租时不能作为投资性房地产核算;选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

　　6、下列设定受益计划项目中，应计入其他综合收益的有(　　)。

　　A.精算利得和损失

　　B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

　　C.当期服务成本

　　D.结算利得和损失

　　【答案】A,B

　　【解析】(1)设定受益计划中计入当期损益的金额包括：①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额;(2)设定受益计划中计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

　　7、下列关于条款和条件的修改的表述中，正确的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具账面价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将权益工具的公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　C.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认为取得服务的增加

　　D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件

　　【答案】B,C

　　【解析】如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，选项A错误，选项C正确;如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加，选项B正确;如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项D错误。

　　8、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　　)。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.建造期间试生产产品发生的成本

　　C.取得土地使用权支付的土地出让金

　　D.建造期间联合试车费用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
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　　9、下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核

　　B.应在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核

　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核

　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确;企业应于每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。

　　10、企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有(　　)。

　　A.无形资产相关技术的未来发展情况

　　B.使用无形资产生产的产品的寿命周期

　　C.使用无形资产生产的产品的市场需求情况

　　D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。

　　11、A公司管理层2016年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、总部管理人员10人，并于2017年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人10万元、总部管理人员每人20万元。A公司2016年下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.借记“生产成本”科目1000万元

　　B.借记“管理费用”科目1200万元

　　C.借记“管理费用”科目200万元

　　D.贷记“应付职工薪酬”科目1200万元

　　【答案】B,D

　　【解析】由于被辞退的职工未来不再为企业带来经济利益，因此所有职工辞退福利均计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，补偿总金额=100X10+10X20=1200(万元)。

　　12、下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有(　)。

　　A.计划资产产生的股利

　　B.计划资产产生的利息

　　C.计划资产已实现的利得

　　D.计划资产未实现的损失

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

　　13、关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　【答案】C,D

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计人当期损益，选项A和B错误。

　　14、关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

　　B.与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算

　　C.与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益

　　D.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益

　　【答案】A,C,D

　　【解析】递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B错误。

　　15、下列各项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产不计提摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　【答案】C,D

　　【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误;无形资产减值准备—经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。
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　　三、判断题

　　1、事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。(　)

　　【答案】对

　　2、企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业合并中形成的商誉不摊销，但应进行减值测试。

　　3、采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“在建工程”科目核算。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算，按工程进度结算的工程价款，应借记“在建工程”，贷记“预付账款”。

　　4、年末，事业单位“经营结余”科目的借方余额，应结转至“非财政补助结余分配”科目。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】年末，如果“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

　　5、会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。(　　)

　　【答案】对

　　6、购买方作为合并对价发行的权益性证券的发行费用，应计入管理费用。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】购买方作为合并对价发行的权益性证券的发行费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

　　7、在确认持有至到期投资的减值损失时，预计未来现金流量现值应当按照计算现值当日的市场利率折现确定。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。

　　8、在对不具有商业实质的非货币性资产交换进行核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上支付的补价和应支付的为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在对不具有商业实质的非货币性资产交换进行核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　9、共同控制下的共同经营，应采用权益法核算。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】共同控制下的共同经营不采用权益法核算，合营企业采用权益法核算。

　　10、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与向所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
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　　四、计算分析题

　　1、甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%;按净利润10%计提盈余公积。在2016年5月在财务检查中发现下列问题：(1)2015年年末某库存商品账面余额为305万元。经检查，该库存商品的预计售价为260万元，预计销售费用和相关税金为5万元。当时，由于疏忽，将预计售价误为360万元，未计提存货跌价准备。

　　(2)2015年12月15日，甲公司购人800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。

　　(3)甲公司于2015年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为甲公司的子公司。2015年丁公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

　　(4)2015年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车，确认了出租汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2015年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，出租汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

　　(5)2015年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元，甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔贴息由于计人了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。

　　要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

　　【答案】

　　对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

　　(1)补提存货跌价准备。

　　存货的可变现净值=预计售价260-预计销售费用和相关税金5=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

　　借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　借：递延所得税资产 (50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积 (33.5×10%)3.75

　　贷：利润分配——未分配利润 3.75

　　(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

　　借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 60

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60

　　借：递延所得税资产 (60×25%)15

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

　　借：盈余公积——法定盈余公积 (45×10%) 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

　　(3)对子公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

　　借：以前年度损益调整(调整投资收益) 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400

　　借：递延所得税负债 (400×25%)100

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 100

　　(注：在采用权益法核算时，产生应纳税时间性差异，以确认的递延所得税负债应冲回)

　　借：利润分配——未分配利润 300

　　贷：以前年度损益调整 300

　　借：盈余公积——法定盈余公积 (300×10%)30

　　贷：利润分配——未分配利润 30

　　(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

　　借：无形资产 (800÷10)80

　　贷：以前年度损益调整(调整管理费用) 80

　　借：应交税费——应交所得税 20

　　贷：递延所得税负债 (80×25%)20

　　借：以前年度损益调整 80

　　贷：利润分配——未分配利润 80

　　借：利润分配——未分配利润 8

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 (80×10%)8

　　(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计人当期损益。

　　借：资本公积 200

　　贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200

　　借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50

　　贷：应交税费——应交所得税 (200×25%)50

　　借：以前年度损益调整 150

　　贷：利润分配——未分配利润 150

　　借：利润分配——未分配利润 15

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 15
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