2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二

　　一、单项选择题

　　1、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C均应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理。

　　2、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为1000万元，账面价值为1200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2015年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1100万元。假定不考虑其他因素。2015年甲公司确认递延所得税费用是(　　)万元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末账面价值为1100万元，计税基础为1000万元，累计应纳税暂时性差异为100万元;2015年年末“递延所得税负债”余额=100×25%=25(万元);2015年“递延所得税负债”发生额=25-50=-25(万元)，因此，递延所得税费用为-25万元。

　　3、甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.2340

　　B.1200

　　C.2000

　　D.1540

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=1000×2×(1+17%)=2340(万元)。

　　4、乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，货物增值税专用发票上注明的增值税税额为1020万元;发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值税税额为38.5万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨(　　)万元。

　　A.36

　　B.36.21

　　C.35.28

　　D.32.4

　　【答案】A

　　【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(吨)，所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(万元/吨)。

　　5、2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，公允价值变动(非减值)计人所有者权益(其他综合收益);所以，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为1150万元。

　　6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，2016年6月20日经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元，用于偿债商品的成本为600万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为800万元，增值税税额为136万元。增值税不单独收付，不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=资产处置收益(800-600+50)+债务重组利得(1000-800-136)=314(万元)。

　　7、甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，该债券于次年起每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际发行收款为10200万元。发行当日负债成分的公允价值为9465.40万元。不考虑其他因素，甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.734.60

　　C.634.60

　　D.10800

　　【答案】B

　　【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10200-9465.40=734.60(万元)。

　　8、2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为1000万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】该事项对甲公司2015年12月31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　9、关于集团股份支付的处理中，结算企业是接受服务企业的投资者的，等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，确认为(　　)，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　A.长期股权投资

　　B.管理费用

　　C.资本公积——股本溢价

　　D.销售费用

　　【答案】A

　　【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，等待期内应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

　　10、2014年1月1日起，企业对其确认为固定资产的某项设备按照10年的期限计提折旧，由于替代技术的加快，2015年1月，企业将该固定资产的剩余折旧年限缩短为6年，这一变更属于(　　)。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　【答案】B

　　【解析】固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更，选项B正确。

　　11、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2016年4月3日，向国外某公司出口销售商品1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币，货款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到该笔销售货款，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。5月20日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。假设不考虑相关税费，则5月20日收回应收账款形成汇兑损失为(　　)万元人民币。

　　A.200

　　B.-200

　　C.-100

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】5月20日应收账款产生的汇兑差额=1000×(6.7-6.5)=200(万元人民币)(汇兑收益)。

　　12、甲公司当期销售一批产品给其子公司作为存货核算，销售成本为6000元，售价为8000元(不含增值税)。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5000元。假定不考虑其他因素，甲公司合并报表中其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为(　　)元。

　　A.4800

　　B.800

　　C.1200

　　D.3200

　　【答案】B

　　【解析】合并报表中子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润=(8000-6000)×(1-60%)=800(元)。

　　13、2015年1月1日，甲公司将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。甲公司适用的所得税税率为25%，该投资性房地产的原价为40000万元，至转换时点已计提折旧10000万元，未计提减值准备，2015年1月1日，其公允价值为50000万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。则转换日影响2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为(　　)万元。

　　A.20000

　　B.1500

　　C.18000

　　D.13500

　　【答案】B

　　【解析】转换日影响2015年资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×10%=1500(万元)。

　　14、2014年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2014年5月开工，预计2016年3月完工。甲公司2014年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元;至2015年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015年年末预计合同总成本为850万元，甲公司按实际发生成本占预计总成本的比例确认完工进度。2015年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为(　　)万元。

　　A.0

　　B.10

　　C.40

　　D.50

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日完工百分比=680+850×100%=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850-800)×(1-80%)=10(万元)。

　　15、2015年11月甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2016年6月底以每件2.1万元的价格向乙公司销售100件A产品，违约金为合同总价款的30%。2015年12月31日，甲公司库存A产品100件，每件成本2.4万元，当时每件市场价格为3.4万元。假定甲公司销售A产品不发生销售税费。不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债(　　)万元。

　　A.30

　　B.37

　　C.63

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】执行合同损失=100×2.4-100×2.1=30(万元);不执行合同违约金损失=100×2.1×30%=63(万元)，如果按照市场价格销售获利金额=100×(3.4-2.4)=100(万元)，不执行合同获利金额=100-63=37(万元)，应选择不执行合同，因此，将不执行合同的违约金损失63万元确认为预计负债。
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定

　　B.分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立13公允价值确认收入

　　C.固定资产预计使用年限由10年改为8年

　　D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，属于会计政策变更。

　　2、企业在预计资产未来现金流量时应该考虑的因素有(　　)。

　　A.预计将发生的与资产维护有关的现金流量

　　B.预计将发生的与资产改良有关的现金流量

　　C.预计将发生的与为维持资产正常状态而必要的现金流量

　　D.与将来可能会发生的、已经作出承诺的重组事项有关的现金流量

　　【答案】A,C,D

　　【解析】企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量，选项B错误。

　　3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益

　　B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用

　　C.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照10年摊销

　　D.企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款扣除该无形资产账面价值的差额计入当期损益

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出;选项C，使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销。

　　4、下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中正确的有(　　)。

　　A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

　　B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

　　C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

　　D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，冲减少数股东权益到零为止，其余冲减母公司未分配利润

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销;选项D，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。

　　5、甲公司发生的下列交易和事项中，假定不考虑补价等其他因素，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　　)。

　　A.以对子公司股权投资换入一批存货

　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C.以准备持有至到期的债券投资换入固定资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

　　6、下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有(　　)。

　　A.采用预收款方式销售商品，通常在发出商品时确认收入

　　B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

　　C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在发出商品时确认收入

　　D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入;选项C，附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入。

　　7、关于可转换公司债券，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记人“其他权益工具”科目

　　D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入“应付债券(可转换公司债券)”科目

　　【答案】A,C

　　【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券(可转换公司债券)”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。

　　8、下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有(　　)。

　　A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益

　　B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，无论是否发生补价，均不应确认非货币性资产交换损益

　　C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，同时换人多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质但换入公允价值能够可靠计量的，同时换人多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　9、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(　　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.应收账款坏账准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.可供出售权益工具投资减值准备

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A、B和C在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。

　　10、下列关于金融工具重分类会计处理的表述正确的有(　　)。

　　A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量

　　B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益

　　C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量

　　D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量

　　【答案】A,D

　　【解析】选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益;选项C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　三、判断题

　　1、无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，都应在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具的数量。(　　)

　　【答案】对

　　2、除税收返还外，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠均不属于政府补助。(　　)

　　【答案】对

　　3、如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释(但未丧失控制权)，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】差额应计人资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　4、将来须用企业自身权益工具结算的衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具，则该金融工具为权益工具。(　　)

　　【答案】对

　　5、如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排是合营企业。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。

　　6、子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目中反映。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　7、宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。(　　)

　　【答案】对

　　8、年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，作冲减财政应返还额度的会计处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政补助收人并增记财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

　　9、企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入当期损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

　　10、以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应收金额，债权人就应当将该或有应收金额确认为其他应收款。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　四、计算分析题

　　1、A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

　　(2)2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元(不含增值税)，至2014年12月31日，B公司将上述存货对外出售60%。

　　(4)2014年度B公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股权，收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

　　(6)2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动，A公司于当年收到该现金股利。

　　(7)2015年12月31日，对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。

　　假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。(2)不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。

　　(4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。

　　【答案】

　　(1)借：长期股权投资——投资成本　　5000

　　贷：股本　　 1000

　　资本公积——股本溢价　　4000

　　借：资本公积——股本溢价　　100

　　贷：银行存款　　100

　　借：长期股权投资——投资成本　　200(13000×40%-5000)

　　贷：营业外收入　　200

　　(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　400(1000×40%)

　　贷：投资收益　　400

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　48(120×40%)

　　贷：其他综合收益　　48

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　60(150×40%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　60

　　(3) 借：银行存款　　4300

　　贷：长期股权投资——投资成本　　3900(5200×3/4)

　　——损益调整　　300(400×3/4)

　　——其他综合收益　　36(48×3/4)

　　——其他权益变动　　45(60×3/4)

　　投资收益　　19

　　借：其他综合收益　　48

　　贷：投资收益　　48

　　借：资本公积——其他资本公积　　60

　　贷：投资收益　　60

　　借：可供出售金融资产——成本　　1435

　　贷：长期股权投资——投资成本　　1300(5200× 1/4)

　　——损益调整　　100(400×1/4)

　　——其他综合收益　　12(48×1/4)

　　——其他权益变动　　15(60× 1/4)

　　投资收益　　8

　　(4)借：应收股利　　50(500×10%)

　　贷：投资收益　　50

　　借：银行存款　　50

　　贷：应收股利　　50

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

　　贷：其他综合收益　　100
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　五、综合题

　　1、甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2014年度所得税汇算清缴于2015年3月31日完成;2014年度财务报告批准报出日为2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司内部审计人员对下列业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　(1)2014年1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，实际年利率为6%;该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。

　　甲公司对该交易事项的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资　　3000

　　贷：银行存款　　2936.95

　　财务费用　　63.05

　　借：应收利息　　165

　　贷：投资收益　　165

　　(2)2014年10月20日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付购货款500万元(不含增值税)。2014年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2014年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付购货款而被丙公司起诉，至2014年12月31日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿100万元的可能性为80%，赔偿90万元的可能性为20%。。

　　(3)2015年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付90万元赔偿款。

　　(4)2015年3月2日，甲公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司款项400万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

　　甲公司该应收款项在2014年已经存在且在2014年12月31日已被告知丁公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而计提了坏账准备100万元。

　　(5)其他资料

　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2014年1月1日的期初余额均为零。

　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　③税法规定，与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，

　　只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。

　　④调整事项涉及所得税的，逐笔调整与所得税相关内容。

　　⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。

　　⑥不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制有关更正的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2014年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。

　　【答案】

　　(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司购人折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——财务费用　　63.05

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　63.05

　　本期应摊销的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22(万元)。

　　借：持有至到期投资——利息调整　　11.22

　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　11.22

　　借：应交税费——应交所得税　　12.96[(63.05-11.22)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　12.96

　　借：利润分配——未分配利润　　38.87

　　贷：以前年度损益调整　　38.87

　　借：盈余公积　　3.89

　　贷：利润分配——未分配利润 　　3.89

　　(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。

　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，即很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该未决诉讼相关的预计负债。

　　甲公司应确认的预计负债金额为100万元。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　100

　　贷：预计负债　　100

　　借：递延所得税资产　　25(100×25%)

　　贷：所得税费用　　25

　　(3)①资料(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。

　　会计分录为：

　　借：预计负债　　100

　　贷：其他应付款　　90

　　以前年度损益调整——营业外支出　　10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　25

　　贷：递延所得税资产　　25

　　借：应交税费——应交所得税　　22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　22.5

　　借：以前年度损益调整　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　7.5

　　借：利润分配——未分配利润　　0.75

　　贷：盈余公积　　0.75

　　②资料(4)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：应收账款发生减值的事实在资产负债表日已经存在，日后事项期间取得进一步证据，需要调整原确认的减值损失金额。

　　会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　300(400-100)

　　贷：坏账准备　　300

　　借：递延所得税资产　　75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　75

　　借：利润分配——未分配利润　　225

　　贷：以前年度损益调整　　225

　　借：盈余公积　　22.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　22.5
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习

　　2、蓝天公司是一家大型企业集团，下属有甲、乙两家子公司，2015年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2015年7月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，增值税税率为17%，商品成本为300万元，未计提存货跌价准备，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年内以420万元的价格回购所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。

　　(2)2015年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定，甲公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元;甲公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5 日，甲公司向D公司发出生产线，生产线的成本为180万元;12月8 日，D公司收到生产线并向甲公司支付250万元货款;12月20日，甲公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完工。

　　(3)乙公司2015年4月1日与当地政府签订一项总金额为3600万元的固定造价合同，承建一个污水处理工程，工程于2015年4月1日开工，预计2017年3月31日完工，合同规定如果该工程质量优等可获得奖励款120万元。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，按照完工百分比法确认收入。最初预计总成本为3200万元。2015年乙公司实际发生施工成本1200万元(假设均为职工薪酬)，预计为完成合同尚需发生成本2000万元;2015年年末与当地政府已结算工程价款1520万元，实际收到当地政府工程款项1400万元。

　　不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断甲公司是否应确认商品销售收入;并编制甲公司相关的会计分录;

　　(2)根据资料(2)，分析、判断甲公司是否应确认商品销售收入;并编制甲公司相关的会计分录;

　　(3)根据资料(3)，计算乙公司2015年的完工进度以及应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制与建造合同相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　468

　　贷：其他应付款　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　68

　　借：发出商品　　300

　　贷：库存商品　　300

　　(2)甲公司向D公司销售生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日尚未完成安装调试工作。因此，甲公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认商品销售收入。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　250

　　贷：预收账款　　250

　　借：发出商品　　180

　　贷：库存商品　　180

　　(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%

　　2015年应确认的合同收入=3600×37.5%=1350(万元)

　　2015年应确认的合同费用=(1200+2000)×37.5%=1200(万元)

　　2015年应确认的合同毛利=1350-1200=150(万元)

　　会计分录：

　　①发生成本

　　借：工程施工——合同成本　　1200

　　贷：应付职工薪酬　　1200

　　②与政府已结算工程价款

　　借：应收账款　　1520

　　贷：工程结算　　1520

　　④实际收到政府工程款项

　　借：银行存款　　1400

　　贷：应收账款 　　1400

　　④确认合同收入和合同费用

　　借：工程施工——合同毛利　　150

　　主营业务成本　　1200

　　贷：主营业务收入　　1350
环球网校小编推荐：
2017年中级会计职称《中级经济法》模拟试卷一
2017年中级会计职称《中级财务管理》练习题一
　　环球网校友情提示：如果您在中级会计职称考试过程中遇到任何疑问，请登录环球网校中级会计职称考试频道或登陆中级会计职称论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!本文提供“2017年中级会计职称《中级会计实务》模拟试卷二”，供练习