2017年中级会计职称《中级会计实务》考点练习题：非货币性资产交换的会计处理

　　单项选择题

　　1、甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67(万元)，账面价值=66-9-8=49(万元)，该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18(万元)。

　　2、甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107(万元)。

　　3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票(作为交易性金融资产核算)交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的账面价值为180万元(成本170万元，公允价值变动10万元)，在交换日的公允价值为200万元。乙公司设备的账面价值为170万元，计税价格为200万元。甲公司另向乙公司支付价款34万元。该交换具有商业实质。甲公司换入办公设备的入账价值是(　　)万元。

　　A.180

　　B.200

　　C.234

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=200+34-200×17%=200(万元)。

　　4、下列各项中属于非货币性资产的是(　　)。

　　A.外埠存款

　　B.持有的银行承兑汇票

　　C.拟长期持有的股票投资

　　D.准备持至到期的债券投资

　　【答案】C

　　【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。

　　5、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元(其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元)，支付换入固定资产的运输费用10万元。B公司换出设备系2010年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17%。则A公司换入的固定资产的入账成本为(　)万元。

　　A、185.5

　　B、175.5

　　C、190

　　D、180

　　【答案】C

　　【解析】A公司换入固定资产的入账成本=150+30+10=190(万元)。
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　　多项选择题

　　1、下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备

　　B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权

　　C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价

　　D.以持有至到期投资换入一批存货

　　【答案】AB

　　【解析】25÷100×100%=25%，选项C不属于非货币性资产交换;选项D不属于非货币性资产交换。

　　2、非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有(　　)。

　　A.支付的补价

　　B.换入资产的成本

　　C.换出资产的账面价值

　　D.换入资产发生的相关税费

　　【答案】ABC

　　【解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值，所以选项A、B和C都正确。
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