2017年中级会计职称答疑：可供出售金融资产反冲时贷记其他综合收益?

　　问题：为什么可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“其他综合收益”而非“资产减值损失”?原理是什么?

　　解答：

　　正常情况下，减值都应该通过损益，也就是资产减值损失转回，因为计提减值时，分录都是借记资产减值损失，但是因为可供出售金融资产期末是按照公允价值计量，对于可供出售权益工具，期末的公允价值就是股票的市场价格。

　　为了避免有的公司利用股价，通过人为操纵故意抬高股价来粉饰公司的利润，准则规定权益工具不可以通过损益转回。
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　　可供出售金融资产账务处理

　　(1)企业取得可供出售的金融资产

　　应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产――成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

　　(2)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的

　　应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

　　可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产――应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。

　　(3)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　(4)出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产――成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
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