2016年中级会计职称《中级会计实务》全真模拟试题三

　　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

　　1 下列属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.以库存商品换入交易性金融资产

　　B.以商业汇票换入原材料

　　C.以银行本票换人无形资产

　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C是货币性资产交换;选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　2 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售后的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的价款与账面价值之间的差额计人当期损益

　　【答案】D

　　【解析】取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误;交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类，选项B错误;资产负债表日不存在减值迹象的可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，选项C错误;可供出售金融资产出售时实际收到的价款与账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)，选项D正确。

　　3 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2015年12月31日，甲公司库存用于生产B产成品的自制半成品A的成本为105万元，预计加工完成该产成品B尚需发生加工成本25万元，预计产成品8不含增值税的销售价格为150万元、预计销售税费为18万元。假定该库存自制半成品A以前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2015年12月31日，甲公司该库存自制半成品A应计提的存货跌价准备金额为(　　)万元。

　　A.6

　　B.12

　　C.27

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】因自制半成品A是用于生产产成品B的，所以应先计算产成品B是否减值，甲公司产成品B的成本=105+25=130(万元)，产成品B的可变现净值=150-18=132(万元)，产成品B没有发生减值，所以自制半成品A应按照成本计量，不应计提存货跌价准备。

　　4 甲公司一项固定资产于2015年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为360万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于2008年12月，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2015年6月30日资产负债表中应予列报的金额为(　　)万元。

　　A.315

　　B.320

　　C.345

　　D.350

　　【答案】D

　　【解析】2015年6月30日，划分为持有待售资产前，甲公司该项固定资产的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，该项固定资产公允价值减去处置费用后的净额=360-5=355(万元)，故该持有待售固定资产在资产负债表中列示金额应为350万元。

　　5 2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元。2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为(　　)万元。

　　A.300

　　B.240

　　C.400

　　D.340

　　【答案】A

　　【解析】或有事项涉及单个项目的，最佳估计数按最可能发生的金额确定，即最可能发生的赔偿支出金额为400万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回100万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值，但可以冲减营业外支出，因此计人营业外支出的金额=400-100=300(万元)。

　　6 2015年8月1日，甲公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入460万元，合同开始后收到客户预付的备料款230万元;2015年已发生的劳务成本为220万元，假定2015年12月31日无法可靠地估计劳务结果，则甲公司2015年因该项业务应确认的收人为(　　)万元。

　　A.230

　　B.220

　　C.0

　　D.460

　　【答案】B

　　【解析】如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按已发生劳务成本的收回程度确认收入。本题已经发生的劳务成本预计能得到补偿，因此，应当按能够得到补偿的金额220万元确认收入。

　　7 公司发行了名义金额为人民币10元的优先股，合同条款规定公司在3年后将优先股强制7转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是(　　)。

　　A.金融负债

　　B.金融资产

　　C.权益工具

　　D.复合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因转换的普通股股数不固定，该金融工具应分类为一项金融负债。

　　8 2014年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议约定，这些人员从2014年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2017年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。2014年12月31日“应付职工薪酬——股份支付”科目期末余额为100000元。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为50元，至2015年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来两年还将有9名管理人员离开;则2015年12月31日“应付职工薪酬—股份支付”科目贷方发生额为(　　)元。(假定B公司“应付职工薪酬——股份支付”科目仅核算该事项)

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日“应付职工薪酬——股份支付”科目贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
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　　【摘要】2016年中级会计师考试时间为9月10日-12日举行，环球网校为了中级会计职称考生最后的冲刺阶段，特整理并发布“2016年中级会计职称《中级会计实务》全真模拟试题三”，以下是《中级会计实务》全真模拟试题，供中级会计考生练习。

　　9 下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是(　　)。

　　A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

　　B.对应收账款计提坏账准备

　　C.将融资租入固定资产视同自有资产核算

　　D.对外公布财务报表时提供可比信息

　　【答案】C

　　【解析】选项C，将融资租人固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

　　10 由于乙公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收乙公司账款240万元(未计提坏账准备)与乙公司进行债务重组。甲公司同意免除乙公司40万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息;同时约定，如果乙公司一年后有盈利，每年按6%计息。假定乙公司一年后盈利的可能性超过50%，且不考虑其他因素。则甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为(　　)万元。

　　A.20

　　B.16

　　C.40

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值-重组后债权的账面价值=240-(240-40)=40(万元)。

　　11 甲公司应收乙公司货款4000万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了800万元的坏账准备。2015年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的200件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率均为17%。

　　不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是(　　)万元。

　　A.1200

　　B.558

　　C.158

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认的债务重组损失=(4000-800)-200×13×(1+17%)=158(万元)。

　　12 甲公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2015年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为I美元=6.80元人民币。2015年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2015年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2015年第二季度产生的汇兑收益为(　　)万元人民币。

　　A.-5

　　B.12

　　C.-12

　　D.7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因该外币应收票据在2015年第二季度产生的汇兑收益=100×(6.68-6.8)=-12(万元人民币)。

　　13 甲公司是乙公司的母公司，2014年6月5日，甲公司将其产品以市场价格销售给乙公司，售价为160万元(不含增值税)，销售成本为100万元。乙公司购入后作为行政管理用固定资产，当日投入使用，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，假设不考虑相关税费。甲公司在编制2015年年末合并财务报表时，应抵销的“固定资产”项目金额为(　　)万元。

　　A.60

　　B.54

　　C.42

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=160-100=60(万元);2014年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=60/5×6/12=6(万元);2015年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧=60/5=12(万元);在编制2015年的合并财务报表时，应该抵销“固定资产”项目的金额=60-6-12=42(万元)。抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初　　60

　　贷：固定资产——原价　　60

　　借：固定资产——累计折旧　　6(60/5×6/12)

　　贷：未分配利润——年初　　6

　　借：固定资产——累计折旧　　12

　　贷：管理费用　　12

　　14 甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月25日甲公司以其拥有的可供出售金融资产与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出可供出售金融资产账面价值为65万元(假定公允价值变动确认的其他综合收益为0)，公允价值无法可靠计量;换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货核算;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-65=82(万元)。

　　15 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策进行统一调整的是(　　)。

　　A.甲公司产品质量保证费用的计提比例为售价的1%，乙公司为售价的2%

　　B.甲公司对应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的4%

　　C.甲公司对固定资产折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确定

　　D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C属于会计估计，不属于会计政策。

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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

　　1、下列关于职工薪酬的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

　　B.设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率

　　C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

　　D.企业以自产产品发放给职工作为福利的，应该按照正常销售商品处理

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，选项C不正确。

　　2、企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

　　A.预计产品质量保证损失

　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整

　　C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

　　D.发生超标的业务招待费

　　【答案】A,C

　　【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，不产生暂时性差异。

　　3、甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计人所建造固定资产成本的有(　　)。

　　A.支付给第三方监理公司的监理费

　　B.建造期间试生产产品发生的成本

　　C.取得土地使用权支付的土地出让金

　　D.建造期间联合试车费用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　4、下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有(　　)。

　　A.现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不作会计处理

　　C.授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本费用，并增加应付职工薪酬

　　D.权益结算的股份支付，可行权日之后不再对已确认的相关成本费用进行调整

　　【答案】A,B,D

　　【解析】授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积。

　　5、甲公司2015年财务报表于2016年4月10日批准对外报出，假定其2016年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2015年财务报表的有(　　)。

　　A.5月10日 ，自2015年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2015年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额

　　C.4月15日，发现2015年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2015年利润

　　D.3月10日，某项于2015年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A和C，不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项B，自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项;选项D，日后期间诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2015年财务报表进行调整。

　　6、下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　C.附市场条件的股份支付，应在市场条件及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理

　　【答案】A,B

　　【解析】选项C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付和权益结算的股份支付在授予日均不做处理。

　　7、下列关于以公允价值计量相关资产或负债的表述中正确的有(　　)。

　　A.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征

　　B.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债是当前市场条件下的有序交易

　　C.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的最不利市场进行

　　D.企业应当根据估值技术中所使用的输人值确定公允价值计量结果所属的层次

　　【答案】A,B,D

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行，选项C不正确。

　　8、预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，需要考虑的因素有(　　)。

　　A.与企业所得税收付有关的现金流量

　　B.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出

　　D.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　【答案】B,C

　　【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　9、 下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有(　　)。

　　A.现金结算股份支付形成的应付职工薪酬

　　B.可供出售金融资产

　　C.交易性金融资产

　　D.持有至到期投资

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项D，持有至到期投资期末按摊余成本计量。

　　10、下列关于预计负债的各项表述中正确的有(　　)。

　　A.预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

　　D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　【答案】A,B,C

　　【解析】预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债，选项D不正确。
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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)

　　1、在资本化期间内，外币借款的本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入所建造资产的成本中。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，不计入所建造资产的成本。

　　2、内部研发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当计入无形资产成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。

　　3、企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。

　　4、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，会计政策变更应当采用未来适用法处理。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

　　5、暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】只需调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。

　　6、对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。

　　7、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

　　8、共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排;合营企业是合营方对净资产享有权利的合营安排。(　　)

　　【答案】对

　　9、总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计人累计实际发生的合同成本。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工进度时，累计实际发生的合同成本，不包括：(1)施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项，但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

　　10、企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　　)

　　【答案】对
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　　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、甲公司为我国境内注册的上市公司，2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1480万元，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2013年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。2014年12月31日，该股票的公允价值为1300万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。因受到外界不利因素的影响，2015年12月31日，该股票的公允价值严重下跌至600万元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为4500万元;工期为自合同签订之日起2年。甲公司预计该办公楼的总成本为4000万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31日实际发生成本2100万元;由于建筑材料价格上涨，预计为完成合同尚需发生成本2900万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入丙公司80%的有表决权股份，能够控制丙公司，形成非同一控制下的企业合并。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元，假定丙公司没有负债和或有负债;甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。

　　2015年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，可收回金额为6000万元。

　　本题不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司该项金融资产在2015年度应确认的资产减值损失金额，并编制甲公司2015年与该项金融资产有关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，计算甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额，并编制甲公司2015年与存货跌价准备有关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司对丙公司投资产生的商誉在甲公司2015年12月31日合并资产负债表中列示的金额，并编制甲公司合并财务报表中商誉计提减值准备的分录。

　　【答案】

　　(1)该项金融资产初始投资成本=1480+5=1485(万元)，2013年公允价值上升计入其他综合收益115万元(1600-1485);2014年公允价值暂时下跌，减少其他综合收益300万元(1600-1300);2015年12月31日该股票的公允价值严重下跌，应确认的资产减值损失885万元(1485-600)。

　　借：资产减值损失　　885

　　贷：其他综合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融资产——减值准备　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累计完工进度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年应确认的存货跌价准备金额=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(万元)。

　　借：资产减值损失　　290

　　贷：存货跌价准备　　290

　　(3)2015年12月31日归属于少数股东权益的商誉=1000/80%-1000=250(万元)，所以包括归属于少数股东权益的商誉在内的资产组(丙公司)的账面价值总额=5400+1000+250=6650(万元)，资产组(丙公司)的可收回金额为6000万元，所以该资产组发生的减值损失=6650-6000=650(万元)。

　　甲公司2015年合并财务报表中应确认商誉减值损失=650×80%=520(万元)，2015年甲公司合并财务报表中商誉列报的金额=1000-520=480(万元)。

　　甲公司2015年合并财务报表中计提商誉减值准备的分录如下：

　　借：资产减值损失　　520

　　贷：商誉——商誉减值准备　　520
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　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际年利率为6%。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2014年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;另一笔于2014年12月1日借人，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

　　(3)生产线建造工程于2015年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000万元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600万元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400万元。

　　(4)2015年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2015年12月底整改完毕。工程于2016年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2016年5月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2016年5月31日起对一线员工进行培训，至6月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2016年7月1日起实际投人使用。

　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

　　其他资料：

　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。

　　(2)编制发行债券的会计分录。

　　(3)计算2015年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)资本化期间为：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因为自2015年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2016年5月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。

　　(2)借：银行存款　　2919.75

　　应付债券——利息调整　　80.25

　　贷：应付债券——面值　　3000

　　(3)2015年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(万元)。

　　2015年专门借款利息费用总额=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(万元)。

　　2015年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元)。

　　2015年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(万元)。

　　2015年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。

　　2015年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)。

　　会计分录：

　　借：财务费用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　应收利息　　43.19

　　贷：应付利息　　480(3000×5%+330)

　　应付债券——利息调整　　25.19
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　　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。2015年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

　　(1)2015年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2015年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收合格，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2015年12月31日甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8000万元;2016年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元;2016年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行后，截止2015年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为6000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2015年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)2015年12月31日，与丙公司签订了一份销售合同， 约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为5000万元，分5次于每年年末等额收取，2015年12月31日收到第1笔款项1000万元。

　　B设备生产成本为3500万元，在现销方式下，该设备的销售价格为4200万元。2015年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。

　　甲公司在2015年财务报表中确认收入1000万元和结转成本3500万元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000台。

　　甲公司2015年确认主营业务收入4000万元，主营业务成本2500万元和营业外收入1000万元。

　　(4)2015年，甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照要求向中间商发送B商品，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;甲公司2015年共发货1000件，中间商实际售出800件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司确认主营业务收入300万元、主营业务成本240万元和销售费用20万元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价(不含增值税)为500万元，增值税税额为85万元;甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项;丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2015年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票(增值税纳税义务已经发生)，同时，收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司确认主营业务收入500万元、主营业务成本400万元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2015年12月1日，设备生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项，该大型设备成本为700万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年财务报表中未确认收入和结转成本。

　　要求：

　　根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由，如不正确，说明正确的会计处理。

　　【答案】

　　事项(1)，甲.公司的会计处理不正确。

　　理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2015年确认销售A设备营业收入8000万元，同时结转营业成本6000万元。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入，其公允价值可按现销价格确定。

　　正确处理：甲公司在2015年应就销售B设备确认营业收入4200万元，同时结转营业成本3500万元。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。

　　正确处理：甲公司应确认主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。

　　正确处理：甲公司确认主营业务收入240万元、主营业务成本192万元和销售费用16万元。

　　事项(5)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验合理确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。

　　正确处理：应将收到的销售价款500万元记人预收账款，将库存商品400万元转入发出商品。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入，并结转成本。

　　正确处理：应确认主营业务收入1000万元和主营业务成本700万元。
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　　2、甲公司与股权投资相关资料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股权，并能够对乙公司施加重大影响。2015年1月1日，甲公司支付银行存款13000万元，进一步取得乙公司50%的股权，并能够控制乙公司的财务经营决策。原投资账面价值为5400万元(包括：投资成本4500万元、损益调整840万元、其他权益变动60万元)，原投资在购买Et的公允价值为6200万元。

　　(2)购买日，乙公司的所有者权益的账面价值和公允价值均为20000万元(其中股本10000万元、资本公积2100万元、盈余公积1620万元、未分配利润6280万元)。

　　(3)乙公司2015年实现净利润250万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益125万元，无其他所有者权益变动事项。

　　(4)2016年年初出售乙公司股权的70%，出售价款为20000万元，剩下10%股权的公允价值为2500万元。出售股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。假定投资前甲公司和乙公司不存在关联方关系，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不再作其他分配，且不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确认个别财务报表的初始投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

　　(2)确定合并财务报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

　　(3)计算合并财务报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的调整分录。

　　(4)编制资产负债表日的合并财务报表相关的调整和抵销分录。

　　(5)计算个别财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益。

　　(6)计算合并财务报表中处置70%的股权投资应确认的投资收益。

　　【答案】

　　(1)个别财务报表中应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本。所以，初始投资成本=5400+13000=18400(万元)。

　　借：长期股权投资　　13000

　　贷：银行存款　　13000

　　(2)合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值=6200+13000=19200(万元)。

　　合并商誉=合并成本一合并日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=19200-20000×80%=3200(万元)。

　　(3)合并财务报表中确认的投资收益=6200-5400+60=860(万元)。

　　借：长期股权投资　　6200

　　贷：长期股权投资——投资成本　　4500

　　——损益调整　　840

　　——其他权益变动　　60

　　投资收益　　800

　　借：资本公积——其他资本公积　　60

　　贷：投资收益　　60

　　【提示】合并财务报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权，因此，购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。

　　(4)

　　借：长期股权投资　　200(250×80%)

　　贷：投资收益　　200

　　借：长期股权投资　　100(125×80%)

　　贷：其他综合收益　　100

　　注：调整后的长期股权投资的账面价值=18400+800+200+100=19500(万元)。

　　借：股本　　10000

　　资本公积　　2100

　　其他综合收益　　125

　　盈余公积　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利润——年末　　6505(6280+250-25)

　　商誉　　3200

　　贷：长期股权投资　　19500

　　少数股东权益　　4075

　　借：投资收益　　200(250×80%)

　　少数股东损益　　50(250×20%)

　　未分配利润——年初　　6280

　　贷：提取盈余公积　　25

　　未分配利润——年末　　6505

　　(5)个别财务报表中的确认的投资收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(万元)。

　　【提示】因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计人当期投资收益;即视同视同为处置原持有的全部股权、再按照公允价值购人一项新的股权。

　　(6)合并财务报表中确认的投资收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(万元)。

　　【提示】在合并财务报表中，处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计人丧失控制权当期的投资收益;与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益(由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外)。
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