2016年中级会计师《中级会计实务》考点售后租回

　　售后租回

　　售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。(环球网校提供售后租回)

　　在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。

　　在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理。

　　(1)如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　(2)如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：

　　①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

　　②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。


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　　单项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税税额)，单位成本为500元、未计提存货跌价准备;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35%。则甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是(　　)万元。

　　A.0

　　B.4.8

　　C.4.5

　　D.6

　　【正确答案】B

　　【答案解析】若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-20%)/10 000=4.8(万元)。

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