2016年中级会计师答疑：会计政策变更和前期差错更正的涉及的会计科目?

　　问题：会计政策变更和前期差错更正是否一定不涉及“应交税费—应交所得税“科目?是否涉及”递延所得税资产或者负债”哪些情况涉及?

　　解答：

　　1、会计差错的所得税处理：

　　(1)按题目给的条件去做，如果题中让调整则调整，不让调整则不调整;

　　(2)若题目中没有给假定条件，按税法规定，调整事项影响应纳税所得额的，在会计处理上应调整所得税。具体来说有以下几小点A、调整事项涉及损益和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整，如销售退回等。当会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整，如更正的各种减值准备B、调整事项不涉及损益类，但按税法规定可以调整的所得税，会计处理也应调整应交所得税和所得税费用的，如实际付的诉讼赔偿(属于资产负债表日后调整事项)

　　2、会计政策变更的所得税处理

　　会计政策变更只有在涉及暂时性差异时才调税(调整递延所得税资产/负债)，其他的均不调税。因为不管会计政策如何改变，应交所得税都是按税法规定计算的，会计政策变更中不能调整应交所得税。

　　3、日后事项

　　一般情况下，日后调整事项涉及所得税调整的，有两种情况，一种是调整“应交税费——应交所得税”，一种是调整递延所得税资产或递延所得税负债。
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　　具体分析如下：

　　(1)如果企业日后调整事项涉及损益，且发生在所得税汇算清缴之前的，直接调整报告年度的“应交税费——应交所得税”;

　　(2)如果发生在所得税汇算清缴之后的，调减应交所得税就在“递延所得税资产”科目核算，调增应交所得税的在“递延所得税负债”科目核算。以销售退回发生在汇算清缴之后为例说明：汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，但会计上冲掉了对应的资产，而税法上没有冲减，所以此时资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应该确认相应的“递延所得税资产”。汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费——应交所得税”，只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费——应交所得税”。

　　但要注意，上述情况下不包括日后调整事项对暂时性差异的调整，如果是日后对暂时性差异的调整，则不管是发生在汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，都是直接调整递延所得税资产或递延所得税负债的。
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