2016年中级会计师《中级会计实务》考点资产负债表日及结算日的会计处理

　　资产负债表日及结算日的会计处理

　　资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。(环球网校提供资产负债表日及结算日的会计处理)

　　1、外币货币性项目

　　货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

　　货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;

　　货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

　　资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

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　　2、外币非货币性项目

　　非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。

　　(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。

　　即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

　　(3)对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产(股票、基金等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益;

　　属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。

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