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注税《税务代理实务》第九章预习题:个人所得税纳税申报

|0·2013-03-19 13:31:54浏览0 收藏0
摘要 2013年注册税务师《税务代理实务》第九章预习题:个人所得税纳税申报

  【补充例题?简答题】

  中国公民张某为某上市公司高级管理人员,每月工资9000元。2011年该公司开始实行股票期权计划。2011年10月28日,该公司授予张某股票期权50000股,授予价4元/股;该期权无公开市场价格,并约定2012年10月28日起张某可以行权,行权前不得转让。(1年后可行权)

  2012年10月28日张某以授予价购买股票50000股,当日股票在上证交易所的公平价格9元/股。计算张某股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税?

  【答案解析】

  张某股票期权行权所得应缴纳个人所得税

  =[50000×(9-4)÷12×25%-1005]×12=50440(元)

  【补充例题?简答题】

  2011年12月1日某内资上市公司实施员工期权计划,李某获得20000股可公开交易的股票期权(按价格2元购买)的配额,授权日市场价格为6元/股,2012年12月1日为行权日。此外,李某某当月还取得正常工资6000元。分析李某某应如何计算缴纳个人所得税。

  【答案解析】

  2011年12月应纳个税

  ① 当月正常工资=(6000-3500)×10%-105=145元

  ② 股票期权={[20000×(6-2)-20000×2]÷12×10%-105 }×12=2740(元)

  ③ 共应纳个税=145+2740=2885元

  2012年12月1日行权时则不再纳税。

  【补充例题?简答题】

  甲公司为一家民营非上市公司。2009年1月1日,该公司董事会通过一项股票期权激励计划,约定高管自2009年1月1日起,在公司工作满3年,可以按每股1元的价格从公司购买股票。公司共授予高管50000股的股票期权计划。

  假设到2011年12月31日,总经理李某达到要求。根据激励计划,该公司总经理李某在2012年1月1日~3月31日间可以行使按1元/股的价格从该公司购买15000股的股票期权。

  李某在2012年2月15日行使了该项权利,按1元/股购买了15000股公司股票,当日支付了价款并取得股权证明。经审核,该公司最近没有发生股权交易,无交易价格可以参考。经中介机构审计,该公司2011年底每股净资产为11元。

  李某2月份取得工资薪金收入25000元。

  【答案解析】

  1.纳税义务发生时间:2012年2月15日。

  2.应纳税额的计算

  (1)股票价格的确定

  由于该公司为非上市公司,在购买日公司股票的价值无法获得。同时,该公司最近也无任何可比的类似股票交易价格,因此,可以该公司上年底即2011年底经审计的每股净资产作为购买日股票价格的参考值,即李某在购买日取得的股票期权应纳税所得额为(11-1)×15000=150000(元)。

  (2)应纳税额的计算

  由于李某2月份取得的工资薪金为25000元,因此,王某股票期权所得的应纳税额计算过程如下:

  第一步:确定税率。

  150000÷12=12500(元),对应的税率为25%,速算扣除数为1005。

  第二步:计算税额

  股票期权应纳税额=150000×25%-1005=36495(元)

  (2)对商品营销活动中,企业和单位对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励,应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

  【补充例题?简答题】(2009年)

  某拟上市公司为了稳定队伍,2008年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后,出台了如下激励措施:

  1.给在公司五年以上的员办理补充养老保险、补充医疗保险;

  2.根据出资多少,给原出资的股东备购置面积不等的住宅一套,并将产权办到其本人名下;给非股东的副总经理以上员工,各购置一辆小轿车.并将产权办到其个人名下;

  3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权,承诺在公司股票上市流通日,由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

  问题:上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?

  【正确答案】

  (1)企业所得税中,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内(不超过职工工资总额5%标准内的部分),准予扣除;个人所得税中,补充保险不属于免税保险,应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

  (2)给股东购买住宅,企业为投资者购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的利润或红利分配,

  ①企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;企业所得税上,作为税后列支项目处理;

  ②给非股东高管购买车辆,按“工资、薪金所得”计算个税,同时因其产权已经办在个人名下,不属于企业拥有的资产,故不得扣除其折旧费用。

  (3)企业所得税方面, 授予股票期权,此时不得税前扣除。

  个税方面,员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

>>>报考指南

  【其他相关知识点】:

  1.个人取得全年一次性奖金计税方法:

  A、员工个人自己负责税款,企业只负责代扣代缴时(含税全年一次性奖金收入)

  (1)先将当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

  (2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按上述适用税率和速算扣除数计算征税。

  【补充例题】

  某居民2013年3月取得月薪收入4000元,并取得2012年度一次性奖金30000元。该经理3月份应缴纳的个人所得税计算如下:

  ①3月份工资收入应纳个人所得税:

  (4000-3500)×3%-0=15(元)

  ②3月份取得的年终奖应纳个人所得税:

  30000÷12=2500(元)

  先确定适用税率为l0%,速算扣除数为l05。

  年终奖应纳税=30000×10%-105=2895元

  ③3月份应缴个人所得税合计:

  15+2895=2910(元)

  (3)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

  应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

  若接上例:2013年3月取得月薪收入1300元,其他条件不变

  ①3月份工资收入应纳个人所得税:

  低于3500元,不纳税

  ②3月份取得的年终奖应纳个人所得税:

  【30000-(3500-1300)】÷12=2308.33(元)

  先确定适用税率为l0%,速算扣除数为l05。

  【30000-(3500-1300)】×10%-l05=2665(元)

  ③3月份应缴个人所得税合计:

  0+2665=2665(元)

  【补充例题?计算题】(2009年)

  李某受聘于一家技术咨询服务公司,每月领取税后工资3600元,公司每月按规定代缴其个人所得税。2008年6月1日,公司与任职8年的李某解除了聘用合同,取得一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为,自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入,不应该缴纳个人所得税。

  李某取得一次性补偿金,根据税法规定,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过的部分按照有关规定,计算征收个人所得税。

  补偿金超过3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)

  40000÷8=5000(元)

  应纳个税=[(5000-2000)×15%-125)]×8=2600(元)

  【补充例题?多选题】(2009年)

  下列情形中,企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有( )

  A.支付给独立董事的董事费

  B.支付给职工的过节费和旅游费

  C.支付给供销人员的年度考核奖金

  D.个人独资企业支付给投资者的工资

  E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出

  【正确答案】BC

  【答案解析】选项A属于“劳务报酬所得”;选项D属于“个体工商户的生产、经营所得”;选项E, 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

  【补充例题?多选题】

  下列各项个人所得中,应当征收个人所得税的有( )。

  A.企业集资利息

  B.从某股份公司取得股息

  C.企业债券利息

  D.银行存款利息收入

  E.国债利息收入

  【正确答案】ABC

  【补充例题.单选题】(2009年)

  下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述,正确的是( )

  A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%

  B.投资者及职工工资不得在税前扣除

  C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分,可在以后纳税年度内扣除

  D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

  【正确答案】D

>>>报考指南

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    2013年注册税务师考试时间6月22-23日 

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