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一、单选题
1.2006年7月1日A公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入310万元。2006年底无法可靠地估计劳务结果。2006年发生的劳务成本为156万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元，则A公司2006年该项业务应确认的收入为()万元。
A.156 B.-36 C.120 D.310
2.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为( )万元。?
A.120 B.114 C.200 D.68.4
3.在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为( )。?
A.资产的计税基础 B.资产的账面价值
C.负债的计税基础 D.应纳税所得额
4.2007年购入库存商品800万元;年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备80万元，则存货的计税基础是( )万元。?
A.800 B.600 C.520 ? D.80
5.东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元(含税价格)，东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售 成本为1000元;同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元(不考虑增值税);实际收入现金4480元存入银行。 东方公司销售A产品时应确认的收入为( )元。
A.4000 B.2000 C.3800 D.4680
6.甲公司于2005年12月份销售给乙公司一批A商品，2006年1月15日，乙公司在收到商品后，发现质量有问题，经双方协商同意给予5000元折让。甲公司1月15日应编制有关发生销售折让的会计分录为( )。
A.借：财务费用 5000
贷：应收账款――乙公司 5000
B.借：主营业务收入 5000
贷：应收账款――乙公司 5000
C.借：主营业务收入 5000
应交税费――应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款――乙公司 5850
D.借：主营业务收入 5850
贷：应收账款――乙公司 5000
应交税费――应交增值税 850
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7.委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付的手续费，作()。
A.借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”科目
B.借记“销售费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付账款”科目
D.借记“销售费用”科目，贷记“应付账款”科目
8.按照“收入”具体会计准则的规定，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，这种情况下，销货收入的确认时间为()。
A.向购货方交付商品时
B.收到货款时
C.同意按购货方要求对商品质量、品种等方面不符合合同规定的问题进行检查时
D.退货期满时
9.某公司2006年11月6日发给甲企业商品1000件，增值税专用发票注明的货款100000元，增值税税额17000元，代垫运杂费2000元，该批商品的成本为85000元。在向银行办妥手续后得知甲企业资金周转十分困难，该公司决定本月不确认该笔收入。下列相关会计处理中，不正确的是()。
A.借：发出商品85000
贷：库存商品85000
B.借：应收账款2000
贷：银行存款2000
C.借：应收账款85000
贷：主营业务成本85000
D.借：应收账款17000
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17000
10.甲公司本月销售情况如下：(1)现款销售100台，售价2000000元(不含增值税，下同)已入账;(2)需要安装的销售20台，售价400000元，款项尚未收取，但安装任务比较简单;(3)分期预收款销售40台，售价800000元，第一期款项400000元(不含增值税)已收到入账，尚未发出商品;(4)附有退货条件的销售20台，售价460000元已入账，退货期3个月，退货的可能性难以估计。甲公司本月应确认的销售收入是( )元。
A.2800000 B.2400000 C.3260000 D.3660000
11.在售后租回业务中，如果售后租回形成一项融资租赁，对于售价与资产账面价值之间的差额，正确的处理方法是( )。
A.通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊
B.通过“递延收益”科目核算，并按租赁资产折旧进度分摊，调整折旧费用
C.通过“资本公积――其他资本公积”科目核算
D.通过“待转库存商品价差”科目核算，租赁期满时予以结转
12.某公司2005年1月1日签定了一项总金额为2000万元的咨询合同，合同期为3年，预计总成本为1600万元。2005年发生成本500万元，2006年发生成本600万元，2007年预计发生成本500万元。假定该劳务的结果能够可靠地估计，则该公司2006年度应确认的咨询收入为( )万元。
A.1315 B.1000 C.750 D.600
13.甲公司对A产品实行一个月内：“包退、包换、包修”的销售政策。2006年8月份共销售甲产品20件，售价计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的6%，包修的10%，甲公司8月份A产品的收入应确认为 ( ) 元。
A.100000 B.96000 C.90000 D.80000
14.X公司于2006年11月1日接受一项产品安装工程,安装期3个月,合同总收入310000元,至12月31日已预收款项220000元,实际发生成本150000元,估计还会发生成本50000元。假如X企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。据此计算,X公司2006年应确认的劳务收入和结转的劳务成本分别是( )。
A.232500元、150000元 B.232500元、200000元
C.220000元、150000元 D.310000元、200000元
15. 2006年1月3日甲公司委托乙公司销售X商品100件,单价23400件(含增值税,增值税税率为17%);至12月31日,乙公司已售出90件,代销清单已送抵甲公司。2006年6月5日,甲公司与丙公司达成一项提供劳务协议,协议金额220000元,劳务提供期限为一年;12月31日,因市场情况发生变化,甲公司无法预计为完成合同还需要发生的支出,但此前为提供劳务而发生的支出140000元中预期有100000元可以得到补偿。据此计算,甲公司2006年度因以上两项业务而实现的收入为( )。
A.1800000元 B.1910000元 C.1900000元 D.220600元
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二、多选题
1.下列有关收入的表述中，根据《企业会计准则――收入》的规定，正确的有()。
A.收入能引起企业所有者权益的增加
B.收入包括为第三方或客户代收的款项
C.收入是从企业的日常经营活动中产生的
D.收入是从企业偶发的交易或事项中产生的
E.收入可表现为企业资产的增加或负债的减少
2.下列情况下，通常应确认收入的有( )。?
A.订货销售在发出商品时?
B.委托代销商品在发出商品时?
C.分期收款销售在发出商品时?
D.预收款销售在发出商品时?
E.商品需要安装的销售在发出商品时?
3.下列有关建造合同会计处理的表述中，符合《企业会计准则――建造合同》规定的有( )。
A.跨年度的建造合同，在合同结果不能够可靠估计的情况下，合同成本不可能收回的，不确认合同收入
B.因合同变更而增加的收入，应在客户能够认可且能可靠计量时予以确认
C.跨年度的建造合同，在合同结果能够可靠估计的情况下，合同收入和合同费用应按完工百分比法予以确认
D.在一个会计年度内完成的建造合同，合同收入和合同费用应在建造合同完成时予以确认
E.跨年度的建造合同，在合同结果不能够可靠估计的情况下，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认
4.下列有关收入确认的表述中，符合现行企业会计准则规定的有()。
A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认
B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认
C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认
D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在提供服务时确认
E. 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
5.股份有限公司下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
A. 如果安装费是商品销售收入的一部分，公司应于资产负债表日按完工百分比法确认收入
B. 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入
C. 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地估计的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
D. 在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入
E. 在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入
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6.按照建造合同的规定，下列属于合同收入内容的有( )。?
A.合同中规定的初始收入?B.因合同变更形成的收入?
C.从客户得到的赞助收入?D.因索赔形成的收入?E.与合同有关得零星收益
7.甲企业(增值税一般纳税人)本月发出某产品100台，委托乙企业代销，该产品单价1000元，单位成本800元，用银行存款支付运费2000元，月末收到乙企业代销清单，已销售出该产品80台，款项尚未收到。按与乙企业的代销协议规定，按代销收入的6%支付代销手续费，乙企业交来代销清单上列明的代销商品款为80000元、增值税销项税额为13600元。则甲企业在收到乙企业代销清单时应编制的会计分录为( )。
A.借：委托代销商品 80000
贷：库存商品 80000
B.借：应收账款 93600
贷：主营业务收入 80000
应交税费――应交增值税(销项税额)13600
C.借：主营业务成本 64000
贷：委托代销商品 64000
D.借：营业费用 4800
贷：应收账款 4800
E.借：银行存款 93600
贷：应收账款 93600
8.按照我国会计准则的规定，下列项目中可以确认商品销售收入的有( )。?
A.规定有退货期，无法估计退货的可能性且退货期未满的商品销售?
B.收取手续费方式下委托代销商品,委托方收到代销清单的商品销售?
C.视同买断方式下发出委托代销商品?
D.预收款方式销售发出商品
E.买方对商品质量问题仍负责任的商品销售?
9. 下列有关收入确认的表述中，不符合企业会计准则规定的是( )。
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
E.视同买断方式下委托代销商品,收到代销清单时确认收入
10.下列项目中，将形成应纳税暂时性差异的有( )。
A. 资产的账面价值小于其计税基础 B. 负债的账面价值大于其计税基础
C. 资产的账面价值大于其计税基础 D. 负债的账面价值小于其计税基础
11.下列项目中，会影响可抵扣暂时性差异的有( )。 ?
A.资产账面余额 B.资产计税基础 C.资产减值准备 D.所有者权益账面价值
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三.计算题
甲股份有限公司(下称甲公司)2007年有关所得税资料如下：
(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税率为33%，2008年所得税率为25%;年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元。
(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。
(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元;转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
(4)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
(5)至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。
(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：
(1)计算2007年应交所得税
(2)计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债
(3)计算2007年所得税费用
(4)编制会计分录
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参考答案及解析
(一)单选题
1.C
【解析】如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿劳务的金额确认收入。
2.A?
【解析】本公司本年度应确认的销售收入为：200×60%=120(万元)?
3.A?
【解析】资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。?
4. B?
【解析】存货的计税基础是资产负债表日存货的账面余额，即600万元。
5.A
【解析】 以旧换新方式的销售商品,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
6.C
【解析】企业发生销售折让与折扣，按照《企业会计准则――收入》的规定，销售折扣应在实际发生时计入财务费用，销售折让应在发生时冲减销售收入。
7.B
【解析】结算货款和手续费：
借：销售费用
贷：应收账款――受托方
8.D
【解析】附有销售退回条件的商品销售，购货方依照有关协议有权退货，如果企业能够按照已往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售商品退货期满时确认收入。
9.C
【解析】如果企业售出的商品不符合销售收入确认的4项条件中任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”科目核算。
10.B
【解析】(1)、(2)应确认收入2000000+400000=2400000(元)。
11.B
【解析】售后租回销售当时不得确认销售收入;对于售价与售出资产账面价值的差额，计入“递延收益”科目核算。同时售后租回形成一项融资租赁，递延收益调整租入资产的折旧费用。
12.C
【解析】2006年度应确认的咨询收入=(500+600)÷(500+600+500)×2000―500÷(500+600+500)×2000=750(万元)。
13.B
【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入;估计可能发生退货的部分，不确认为收入，作为发出商品处理。因此，8月份甲商品的收入应为：100000× (1-4%)=96000 ( 元 ) 。
14.A
【解析】完工程度=150000÷(50000+150000)×100%=75%;本年确认的收入=310000×75%―0=232500元，本年确认的成本=(50000+150000)×75%―0=150000元。
15. C
【解析】受托方实际销售商品，委托方收到代销清单时确认收入;已发生的成本预计不能全部得到补偿，将能得到补偿的劳务金额确认收入。
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(二)多选题
1.ACE
【解析】收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生;并且收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收款项。
2.ACD?
【解析】委托代销商品销售，应在收到代销清单时确认收入。分期收款销售，原规定在合同约定的收款日期分次确认收入，新准则对收入确认时间和货款结算时间进行了区分。在商品需要安装的销售情况下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入
3.ABCDE
【解析】以上叙述均符合企业会计准则的规定。
4.ABCD
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
5. BCD
【解析】属于商品销售收入一部分的安装费收入，与所销售的商品同时确认收入。新准则对于提供劳务收入的规定与原准则相比，取消了完成合同法，将当年开工当年完工的项目视同完工进度100%。
6.ABD?
【解析】合同收入包括：(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入;与合同有关得零星收益冲减合同成本。
7.BCD
【解析】委托代销商品情况下发出商品就应该结转成本;A分录应在交付商品时编制，E分录应在收到货款时编制，这两笔分录均不属于收到乙企业代销清单时应编制的会计分录。
8.BCD?
【解析】附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。买方对商品质量问题仍负责任的商品销售，企业未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，不符合收入确认条件。
9. AE
【解析】委托代销商品在视同买断方式下，与所有权相关的风险和报酬均已转让给受托方，与一般的销售没有本质区别，所以应当全额确认收入。在收取手续费方式下，受托方不承担风险和报酬，委托方视同移库处理。
10. CD ?
【解析】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
11. ABC ?
【解析】资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，因此，资产账面余额、资产计税基础、资产减值准备均会影响可抵扣暂时性差异。
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三.计算题
甲公司所得税会计处理如下：
(1)计算2007年应交所得税
2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500―国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50―转回存货跌价准备70+计提保修费40)―弥补亏损60]×33%=[570―60]×33%=510×33%=168.3(万元)
(2)计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债
①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×适用的所得税税率=50×25%=12.5(万元)
② 存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×适用的所得税税率=20×25%=5(万元)
③ 预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×适用的所得税税率=40×25%=10(万元)
④ 弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×适用的所得税税率=0×25%=0(万元)
⑤2007年末递延所得税资产总余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额12.5+存货项目的递延所得税资产年末余额5 +预计负债项目的递延所得税资产年末余额10 +弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=27.5(万元)
(3)计算2007年所得税费用
2007年所得税费用=2007应交所得税+(期末递延所得税负债 ―期初递延所得税负债)―(期末递延所得税资产―期初递延所得税资产)=168.3+(0―0)―(27.5―49.5)=168.3+0―(-22)=181.5 (万元)
(4)编制会计分录
借：所得税费用 190.3
贷：应交税费――应交所得税 168.3
递延所得税资产 22
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