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第十节 应纳税所得额的计算
一、预缴及汇算清缴所得税的计算
企业所得税实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。
二、境外所得税抵免和应纳税额的计算
掌握公式和教材例题。
注意公式中：
1)计算境内外所得的应纳税总额时税率为法定税率33%;
2) 来源于某境外的所得，是来源于该国的不同应税所得之合计，而且是税前利润;如果是税后利润，需还原成税前利润计算
例题：某内资企业在A、B两国设有分支机构，2006年该企业境内应纳税所得额1000万元，在A国和B国各取得应纳税所得额400万元和600万元，分别按各国税法规定缴纳了所得税，A国所得税税率38%，B国所得税税率30%。2006年该企业在中国境内共应缴纳所得税( )万元。(以上货币均为人民币)
A.350 B.348 C.340 D.330
答案：B
解析：A国扣除限额=400×33%=132万，实际已纳税=400×38%=172万元，可抵免132万，超出部分结转以后补扣。
B国扣除限额=600×33%=198万，实际已纳税=600×30%=180万元，可抵免180万，补交税198-180=18万
应缴纳所得税=1000×33%+18万=348(万元)。
或简单理解计算：A国所得税税率38%高于33%，不需要补税;B国所得税税率30%低于33%，应该补税。该企业共应缴纳所得税=1000×33%+600×(33%-30%)=348(万元)。
三、核定征收企业所得税的适用范围(选择题)
四、清算所得应纳税所得额的计算
掌握计算公式和例题。
第十一节 申报和缴纳
掌握教材综合性例题计算的思路
例题、计算题
某公司为改制后成立的股份制企业，2005年度自行申报取得产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额400万元。经某税务师事务所审查，2005年的核算资料中存在以下情况：
(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入29.57万元，直接冲减了在建工程成本;
(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28.33万元;
(3)改制过程中，固定资产评估增值310万元，库存商品增值68万元，固定资产评估增值部分当年计提了折旧费用31万元，库存商品评估增值部分当年结转至销售成本45万元;
(4)2005年8月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额26.71万元、进项税额4.54万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户。
(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，企业所得税税率33%)
根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
(1)自制设备未交付使用前取得的租金收入应调增纳税所得额( )万元。
A.27.94 B.827.99
C.28.05 D.29.57
【答案】A
【解析】
根据原企业所得税的规定
租金收入应调增应纳税所得额=29.57-29.57×5%×(1+7%+3%)=27.94(万元)
(2)业务招待费用、改制过程中评估增值部分发生的折旧费用和结转的销售成本应调增应纳税所得额( )万元。
A.41.33 B.55.24
C.86.24 D.86.33
【答案】C
【解析】
根据原企业所得税的规定
业务招待费应调增应纳税所得额=28.33-(5029.57×3‰+3)=10.24(万元)
改制过程中评估增值部分发生的折旧费用和结转的销售成本应调增应纳税所得额=31+45=76(万元)
合计应调增10.24+76=86.24(万元)
(3)接受捐赠的商品应调增所得额( )万元。
A.26.71 B.31.25
C.32.18 D.32.25
【答案】B
【解析】
(3)接受捐赠应调增应纳税所得额的金额=26.71+4.54=31.25(万元)
【提示】根据新会计准则的规定，该题目中接受捐赠的商品应计入“营业外收入”科目，此时税法与会计之间不存在差异，无须纳税调整。
(4)该公司2005年应缴纳企业所得税( )万元。
A.163.71 B.170.06
C.180.56 D.179.99
【答案】D
【解析】
(4)该公司2005年应缴纳企业所得税=(400+27.94+86.24+31.25)×33%=179.99(万元)
