短信预约提醒成功
四、综合分析题(共12题,每题2分。由单选和多选组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
(一) 甲股份有限公司2007年初支付1000万元购置了一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签订经营租赁合同，从2007年1月1日起，租期三年，每年租金80万元，在年初一次性收取。该办公楼预计使用年限为25年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
已知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元;2008年末该投资性房地产的公允价值为1150万元;2009年末该投资性房地产的公允价值为1200万元。
要求：
(1)假设甲公司对投资性房地产采用成本模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理(收入确认和折旧在年末进行处理)。
(2)假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式，请对2007-2009年上述业务作出相关的账务处理。
(3)比较三年两者计量模式对税前利润的总差异。
79.成本模式下2007年账务处理;
A.借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
B. 借：银行存款 80
贷：预收账款 80
C.借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
D.借：其他业务支出 40
贷：累计折旧[(1000-0)÷25]40
80.成本模式下2008年账务处理;
A.2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
B.2008年末确认收入和计提折旧
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
C.借：其他业务支出 40
贷：累计折旧 40
D.借：预收账款 80
贷：公允价值变动损益 80
81.公允价值模式下2007年账务处理;
A.2007年初购建房地产时
借：投资性房地产 1000
贷：银行存款 1000
B.2007年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
C.2007年末确认收入和确认公允价值变动损益
借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
D.借：投资性房地产――公允价值变动损益 100
贷：公允价值变动损益 100
82.公允价值模式下2008年账务处理;
A.2008年初收到租金
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
B.2008年末不确认公允价值变动损益
C.借：预收账款 80
贷：其他业务收入 80
D.借：投资性房地产――公允价值变动损益 50
贷：公允价值变动损益 50
83.计算成本模式三年的税前利润总额;
A.80 B.40 C.120 D.240
84.计算公允价值模式三年的税前利润总额：
A.180 B.130 C.260 D.440
85.计算公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异。
A.320 B.130 C.260 D.440
更多信息请访问：注册税务师频道 注册税务师论坛 注册税务师辅导试听
(二)
甲股份有限公司(以下简称甲公司，属上市公司)适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算，其2007年所得税汇算清缴于2008年3月20日完成;2007年度的财务会计报告于2008年 4月 5日批准报出，实际对外公布日为 4月 10日。甲公司于2007年至 2008年 4月5日发生如下交易或事项：
(1)甲公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前为甲企业提供的贷款担保，因甲公司无力偿还贷款，贷款银行已提起诉讼，要求甲公司清偿贷款担保的借款本息2000万元，另支付逾期借款罚息100万元。至 12月 31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计需代为偿还到期借款本息2000万元，但逾期借款罚息不在担保范围之内。代为偿还贷款后，鉴于目前甲企业处于破产边缘的状况，很可能发生担保损失2000万元。
(2)甲公司在本年4月份销售给丙企业的一批产品，在丙企业仓库中发生自燃，烧毁价值3000万元的库存商品。丙公司获得保险公司理赔后，仍然损失1000万元，遂起诉甲公司，要求赔偿1000万元，负担诉讼费16万元。至12月31日，法院尚未判决。甲公司分析认为，产品发生自燃，是直接受到强阳光照射所致，属于保管不善，与本企业无关，官司胜诉可能性在90%。
2008年1月19日，法院开庭宣判，认为自燃的根本原因是产品设计不合理，结果甲公司败诉，被判赔偿损失500万元。甲公司不服，于2008年2月3日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计维持原判的可能性在 70%。同时，按照以前的惯例，由于甲公司已对该产品投了产品质量险，如果法院维持原判，证明产品质量有问题，公司可持该证据直接到保险公司索赔，可取得公司质量损失金额80%的赔偿。至会计报表报出日，本诉讼尚在进行中。
(3)甲公司的近邻是一家化工厂，5月份因工人操作不慎发生有毒气体外泄事故，使甲公司停产数日，5位员工因此住院。公司预计停工损失和员工医疗费共计80万元。事故发生后，甲公司多次找到化工厂要求赔偿损失，化工厂以两者并没有因果关系为由，拒绝赔偿，甲公司遂起诉至法院，要求赔偿80万元。至12月31日，法院尚未判决。律师认为，本公司胜诉的可能性在50%以上。
2008年3月5日，法院宣判，化工厂败诉，需赔偿甲公司50万元。法院宣判后，双方当庭表示接受法院的判决，不再上诉，化工厂已将赔款50万元在判决后第四天支付。假设对于本笔收益，按税法规定，应该在报告年度申报纳税。
(4)2006年末甲公司从乙公司中租入商业用房，用作专营店，每月房租100万元，从2007年1月起租，两年期，当月租金当月支付。由于受到台风的严重影响，从2007年4月至7月，销售收入几近为零。甲公司以“不可抗力”为由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半损失由出租方承担。乙公司多次索要，甲公司均拒绝支付。12月10日，乙公司将甲公司告上法庭，在诉讼请求中要求补付租金200万元，支付相应的资金占用费10万元，负担本次诉讼费2万元。至12月31日，法院尚未判决。甲公司律师认为，乙公司拒付是由于“不可抵抗力”，本公司胜诉的可能性在60%。
2008年3月12日，法院对房租纠纷一案进行了审理。法院审理认为，台风事件不属于“不可抗力”，甲公司应履行协议的规定，如期支付租金，补付乙公司租金200万元，同时承担诉讼费的1万元。考虑到台风确实对甲公司的经营造成了影响，对索赔的资金占用费不予支持。双方表示服从判决，甲公司已将上述款项支付完毕，并经税务部门批准可以在报告年度税前抵扣。
【要求】
(1)分别说明上述经济事项的性质，指出是否属于或有事项、日后事项、会计差错等;
(2)根据事项的性质，作出正确的会计处理(对日后事项，要求按每笔业务进行所得税处理，并进行利润分配)。
86.根据事项(1)指出属于的事项;
A.或有事项 B.日后事项C.会计差错 D预计负债
87.根据事项(2)作出正确的会计处理;
A.借：以前年度损益调整(营业外支出) 500
贷：预计负债 500
B.借：其他应收款――保险赔款(500×80%)400
贷：以前年度损益调整(营业外支出) 400
C.借：递延所得税资产(100万×33%) 33
贷：以前年度损益调整(所得税费用) 33
(由预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元，因为总损失500万元扣除400万元保险赔款后，净损失100万元)
D.借：利润分配――未分配利润 67
贷：以前年度损益调整 67
E.借：盈余公积(67×10%) 6.7
贷：利润分配――未分配利润 6.7
88.根据事项(3)作出正确的会计处理;
A.借：其他应收款 50
贷：以前年度损益调整(营业外收入) 50
B.借：以前年度损益调整(所得税费用) 16.5
贷：应交税费――应交所得税(50×33%)16.5
C.借：以前年度损益调整 33.5
贷：利润分配――未分配利润 33.5
D.借：利润分配――未分配利润 3.35
贷：盈余公积(33.5×10%) 3.35
E.借：银行存款 50
贷：其他应收款 50
89.根据事项(4)指出属于的事项;
A.或有事项 B.日后事项C.会计差错 D预计负债
90.根据事项(4)作出正确的会计处理。
A.借：以前年度损益调整(销售费用)200
以前年度损益调整(管理费用) 1
贷：其他应付款 201
B.借：应交税费――应交所得税(201万×33%) 66.33
贷：以前年度损益调整(所得税费用) 66.33
C.借：利润分配――未分配利润 134.67
贷：以前年度损益调整 134.67
D.借：盈余公积(134.67×10%) 13.47
贷：利润分配――未分配利润 13.47
E.借：其他应付款 201
贷：银行存款 201
更多信息请访问：注册税务师频道 注册税务师论坛 注册税务师辅导试听
四、综合分析题
(一)
79.【答案】ABCD
80.【答案】ABC
81.【答案】ABCD
82.【答案】ACD
83.【答案】C
成本模式三年的税前利润总额=(80-40)×3=120(万元)
84.【答案】D
公允价值模式三年的税前利润总额=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(万元)
85.【答案】A
公允价值模式比成本模式计算的税前利润差异=440-120=320(万元)。
(二)
86.【答案】A
87.【答案】ABCDE
本事项属于日后事项。由于年末律师判断甲公司将胜诉，甲公司未确认负债。日后期间，法院一审判决后，确认负债的条件成立。
88.【答案】ABCDE
2008年3月5日，法院宣判后，或有事项成为确定性事项。
89.【答案】B
本事项属于资产负债表日后事项。
90.【答案】ABCDE
