2024年税务师财会易错题详解：第十六章所得税

税务师备考阶段，本文为大家整理了2024年税务师财会易错题详解：第十六章所得税，本章为重点章节，主要考核客观题和计算题。

2024年税务师财会易错题详解：第十六章所得税

第一节 资产、负债的计税基础及暂时性差异

【1-单选题】甲公司于2019年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为2000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，税法规定，该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限和净残值与会计规定一致，则2020年12月31日该固定资产计税基础为( )万元。

A.1500

B.1400

C.1600

D.1800

【答案】C

【解析】固定资产的计税基础=账面原值-税法累计折旧，所以2020年12月31日该固定资产的计税基础=2000-2000×2/10=1600(万元)，选项C正确。

【2-单选题】甲公司2020年发生了1800万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。甲公司2020年实现销售收入10000万元。2020年12月31日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为( )万元。

A.300

B.1500

C.0

D.2000

【答案】A

【解析】因按照税法规定，广告费支出不超过当期销售收入15%的部分允许在当期税前扣除，即当期可予税前扣除1500万元(10000×15%)，当期未予税前扣除的300万元(1800-1500)可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为300万元。

【3-单选题】下列各项负债中，计税基础为零的是( )。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.发行的一般公司债券

C.因确认保修费用形成的负债

D.因预收款项形成的合同负债(收到时未计入当期应纳税所得额)

【答案】C

【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间准予税前列支的金额。选项A和D，税法规定以后期间不可以税前扣除，计税基础与账面价值相等;选项B，该事项不影响损益，账面价值与计税基础相等;选项C，因确认保修费用形成的负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该负债的计税基础=账面价值-未来期间准予税前列支的金额(账面价值)=0。

【4-单选题】下列各项中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A.无形资产的账面价值为260万元，计税基础为160万元

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值为800万元，取得成本为600万元

C.因债务担保确认的预计负债180万元

D.因企业经营产生的未弥补亏损100万元

【答案】D

【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项A，无形资产账面价值大于计税基础，确认应纳税暂时性差异;选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为800万元，计税基础为取得成本600万元，账面价值大于计税基础确认应纳税暂时性差异;选项C，因债务担保确认的预计负债的账面价值为180万元，计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=180-0=180(万元)，不产生暂时性差异;选项D，因企业经营产生的未弥补亏损，可根据以后期间实现利润弥补该亏损，产生可抵扣暂时性差异100万元。

【5-单选题】甲公司2020年12月份计入费用中的职工薪酬的总额为6000万元，至2020年12月31日尚未支付，税法规定，当期计入成本费用的职工薪酬支出中，可予当期税前扣除的合理部分为5600万元，则甲公司2020年12月31日应付职工薪酬的计税基础为( )万元。

A.5600

B.0

C.400

D.6000

【答案】D

【解析】负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，因为税法规定当期准予扣除合理部分，则剩余部分当期不能税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。即未来可予税前扣除的金额为0，所以应付职工薪酬的计税基础=6000-0=6000(万元)，选项D正确。

【6-多选题】下列项目中，不产生暂时性差异的有( )。

A.固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B.确认的国债利息收入

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认公允价值变动

D.存货计提存货跌价准备

E.尚未缴纳的税收滞纳金

【答案】BE

【解析】选项B，确认的国债利息收入属于永久性差异;选项E，尚未缴纳的税收滞纳金以后期间实际缴纳时也不允许税前扣除，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。

【7-多选题】下列各项中，产生的暂时性差异直接影响所有者权益的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(债权投资)的金融资产期末公允价值上升

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值上升

C.存货期末账面价值低于成本

D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值

E.企业自行研发无形资产的初始确认

【答案】AD

【解析】选项B和C，产生的暂时性差异影响损益，不直接影响所有者权益;选项E，企业自行研发的无形资产的初始确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响，所以也不会影响所有者权益。

【8-多选题】下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有( )。

A.合同负债项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

E.因产品质量保证确认的预计负债，其实际发生时允许税前扣除，则计税基础为0

【答案】BCE

【解析】合同负债，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的合同负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，选项A错误;提供债务担保发生的支出税法不允许税前扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可予税前抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

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