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2021年税务师《财务与会计》考试要求：第九章 流动资产(二)
一、存货的确认和计量
(一)熟悉存货的种类及其确认条件
(二)掌握存货的初始及后续计量
(三)掌握存货的期末计量及其账务处理
二、存货清查的核算
(一)了解存货数量的确定方法
(二)熟悉存货清查的账务处理
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第七章习题：
单选题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本期购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额39万元，运输过程中发生合理损耗部分价款5万元，超额损耗部分价款6万元，该超额损耗均为自然灾害导致，其中可获得保险公司赔偿4万元。则下列会计处理中，不正确的是( )。
A、采购中的合理损耗5万元应计入采购成本
B、由保险公司赔偿的部分计入其他应收款4万元
C、未查明原因前，计入待处理财产损溢6万元
D、查明原因后确认营业外支出2.26万元
2、甲公司2019年3月1日A商品结存300件，单位成本为2万元。3月8日从外部购入A商品200件，单位成本为2.2万元;3月10日发出400件，3月20日购入300件，单位成本为2.3万元;3月28日发出200件;3月31日购入200件，单位成本为2.5万元。甲公司采用月末一次加权平均法计算结存A商品的期末材料成本为( )万元。
A、1338
B、2230
C、892
D、833
3、下列关于存货可变现净值确定的说法中，正确的是( )。
A、可变现净值等于存货的现行售价
B、可变现净值等于企业本期已销售存货的现金流量
C、可变现净值为存货的销售费用以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出
D、可变现净值为以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
答案解析
1、正确答案： D
答案解析
合理损耗5万元，计入采购成本，选项A正确。
超额损耗部分发现时，
借：待处理财产损溢 6
贷：原材料 6
选项C正确;
查明原因并批准之后，
借：营业外支出 2
其他应收款 4
贷：待处理财产损溢 6
选项B正确，选项D错误。
2、正确答案： C
答案解析
甲公司2019年3月31日商品加权平均单位成本=(300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5)÷(300+200+300+200)=2.23(万元)，本月发出A商品成本=(400+200)×2.23=1338(万元)，本月月末结存的A商品成本=2230-1338=892(万元)。
3、正确答案： D
答案解析
可变现净值是指日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价，选项D正确。
多选题
1、下列有关存货可变现净值计算基础的表述中，正确的有( )。
A、没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
B、用于出售的材料，应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
C、为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的一般市场价格作为其可变现净值的计算基础
D、持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货应当以一般市场价格作为其可变现净值的计算基础
E、持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则应以其生产的商品的市场价格作为其可变净现值的计算基础
2、丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年7月15日，购入C原材料一批，支付价款678万元(含增值税)，另支付运杂费、保险费共计20万元。C原材料专门用于制造D产品，无法以其他原材料替代。从8月1日起，开始为乙公司专门制造一台D产品。至9月30日，D产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购C原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在D产品制造过程中发生其他材料非正常损耗20万元。丙公司采用品种法计算D产品的实际成本，并于发出商品时确认产品的收入。下列有关上述业务的处理中，正确的有( )。
A、发生的其他材料非正常损耗计入D产品的生产成本
B、领用的C原材料成本按个别计价法确定
C、为制造D产品发生的制造费用计入D产品的成本
D、C原材料在9月30日的账面价值为240万元
E、D在产品在9月30日的账面价值为634万元
3、下列情况中应将存货账面价值全部转入当期损益的有( )。
A、已霉烂变质的存货
B、已过期且无转让价值的存货
C、生产中不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货
D、该存货的市价持续下跌，并且在可预见未来无回升的希望
E、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
答案解析
1、正确答案： A,B,D
答案解析
为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础，选项C不正确;持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则仍以其生产的商品的合同价格作为其可变净现值的计算基础，选项E不正确。
2、正确答案： B,C
答案解析
发生其他材料的非正常损失不计入存货成本，选项A不正确;C原材料的账面价值=[678/(1+13%)+20]×(1-60%)=248(万元)，选项D不正确;D在产品的账面价值=82+[678/(1+13%)+20] ×60%+(60-20)+120=614(万元)，选项E不正确。
3、正确答案： A,B,C
答案解析
选项D和E表明存货的可变现净值低于成本，应计提减值准备，但不一定表明存货的账面价值为零，即将存货的账面价值全部转入当期损益。
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