2021年税务师《税法二》考点习题：企业所得税前扣除

单项选择题

1.下列关于房地产开发企业成本、费用扣除的企业所得税处理，表述错误的是(　)。

A.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入5%的部分，准予据实扣除

B.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用

C.企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除

D.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除

『正确答案』A

『答案解析』企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

2.甲公司2018年应付职工工资薪金256万元，实际支出的合理工资薪金总额为190万元(不包括按工资薪金支出核算的支付给临时工的工资10万元)，实际扣除的三项经费合计40.2万元，其中职工福利费本期发生32万元，拨缴的工会经费4.2万元，已经取得工会拨缴款收据，实际发生职工教育经费4万元，2017年超过标准的工会经费0.3万元，超过标准的职工教育经费1.5万元。甲公司2018年三项经费应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A.0

B.4

C.2.7

D.5.5

『正确答案』C

『答案解析』企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定在企业所得税前扣除。职工福利费扣除限额=(190+10)×14%=28(万元)，实际发生32万元，准予扣除28万元，调增应纳税所得额=32-28=4(万元);工会经费扣除限额=(190+10)×2%=4(万元)，实际发生4.2万元，准予扣除4万元，调增应纳税所得额=4.2-4=0.2(万元);

职工教育经费扣除限额=(190+10)×8%=16(万元)，实际发生4万元，上年结转剩余未扣除的职工教育经费1.5万元，总计5.5万元，可以全额扣除，应调减应纳税所得额1.5万元;2018年应调增应纳税所得额=4-1.5+0.2=2.7(万元)。

3.某企业2018年销售商品取得1000万元的收入，销售原材料取得100万元的收入，接受一批价值为50万元的捐赠收入，房屋租金收入100万元，国债利息收入20万元。本年发生的广告费和业务宣传费为200万元。计算企业所得税的时候可以税前扣除的广告费和业务宣传费为(　)万元。(以上金额均不含增值税)

A.180

B.200

C.190.5

D.170

『正确答案』A

『答案解析』广告费和业务宣传费扣除限额是销售(营业)收入的15%，销售(营业)收入包含主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。这里的销售(营业)收入=1000+100+100=1200(万元)，可以扣除广告费和业务宣传费的限额=1200×15%=180(万元)，实际发生200万元，两者比较取其小，所以可以税前扣除的广告费和业务宣传费金额为180万元。

4.下列各项支出中，可在企业所得税前扣除的是(　)。

A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

B.企业之间支付的管理费

C.企业向银行支付的罚息

D.非银行企业内营业机构之间支付的利息

『正确答案』C

『答案解析』银行罚息不是行政性罚款，可以在企业所得税前扣除。选项A、B、D均不得在税前扣除。

5.下列关于企业重组的特殊性税务处理的说法，不正确的是(　)。

A.股权收购中收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%且股权支付金额不低于交易支付总额的85%

B.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

C.取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内不得转让所取得的股权

D.被收购企业的股东取得的收购企业股权的计税基础，以被收购股权的公允价值确定

『正确答案』D

『答案解析』选项D，企业重组的特殊性税务处理，被收购企业的股东取得的收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

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