2017年税务师《财务与会计》备考模拟试题一

　　一、单项选择题

　　1.企业盘盈的存货，报经批准后，应转入(　)科目。

　　A.营业外收入

　　B.管理费用

　　C.资产减值损失

　　D.营业外支出

　　【答案】B

　　【解析】企业盘盈的存货，报经批准后应转入“管理费用”科目。

　　2.在制造业中，对于不能替代使用的存货，为特定项目专门采购或制造的存货，通常采用的是(　)确定发出存货的成本。

　　A.先进先出法

　　B.移动加权平均法

　　C.个别计价法

　　D.月末一次加权平均法

　　【答案】C

　　【解析】对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本期购入原材料500公斤，收到的增值税专用发票上注明价款1000万元，增值税税额为170万元，包装费3万元，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为495公斤，运输途中发生合理损耗5公斤。甲公司该批原材料的实际单位成本为(　)万元。

　　A.2.03

　　B.2.04

　　C.2.05

　　D.2.06

　　【答案】A

　　【解析】原材料的实际总成本=1000+3+2=1005(万元)，该批原材料的实际单位成本=1005÷495=2.03(万元)。

　　4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年6月20日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元。取得货物运输行业增值税专用发票注明运输费为10万元，增值税进项税额为1.1万元。6月25日，E产品生产过程中领用了上述购买的全部D材料，另发生加工费40万元，包装费用5万元，发生超定额废品损失2万元。E产品当月加工完毕，并验收入库。则E产品入账价值为(　)万元。

　　A.351

　　B.354.3

　　C.352.3

　　D.353

　　【答案】D

　　【解析】E产品的入账价值=300+10+40+5-2=353(万元)。

　　5.A公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，A公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末A公司库存A产成品数量为600台，无在产品。A公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。不考虑其他因素的影响，A公司当月发出A产品的成本为(　)万元。

　　A.23700

　　B.18960

　　C.19200

　　D.24000

　　【答案】B

　　【解析】A产品本月的加权平均成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(万元)，当月发出A产品的成本=7.9×2400=18960(万元)。

　　6.大河公司采用移动加权平均法计算发出产成品的实际成本。2014年12月月初甲产品的数量为200个，账面余额为50000元;本月5日和25日分别完工入库甲产品300个和600个，单位成本分别为254元和258元;本月10日和28日分别销售产品280个和200个。则大河公司12月因销售甲产品而应结转的成本总额为(　)元。

　　A.70672

　　B.121152

　　C.123120

　　D.121972

　　【答案】D

　　【解析】12月5日甲产品单位成本=(50000+300×254)/(200+300)=252.4(元)，10日销售甲产品的成本=280×252.4=70672(元)，25日甲产品单位成本=(50000+300×254-70672+600×258)/(200+300-280+600)=256.50(元)，28日销售产品的成本=256.5×200=51300(元)，12月份因销售甲产品应结转的成本总额=70672+51300=121972(元)。

　　7.甲商场为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，存货采用售价金额法进行核算。该商场2015年2月月初库存日用百货的进货成本为24万元，售价为32万元，本期购入日用百货的进货成本为216万元，售价为288万元，本期销售收入为272万元。则该商场2015年2月已销日用百货的实际成本为(　)万元。

　　A.68

　　B.242.08

　　C.204

　　D.255

　　【答案】C

　　【解析】2015年2月该商场日用百货的进销差价率=[(32-24)+(288-216)]÷(32+288)×100%=25%，该商场已销日用百货的实际成本=272×(1-25%)=204(万元)。

　　8.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年9月20日甲公司与乙公司签订一项资产交换协议。协议约定，甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司的一批存货。资产交换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为600万元(成本500万元，公允价值变动100万元)，公允价值为800万元;乙公司换出存货的账面价值为600万元，公允价值为800万元(不含增值税)，甲公司另支付补价136万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。则交换日，甲公司换出可供出售金融资产应确认的投资收益金额为(　)万元。

　　A.200

　　B.300

　　C.336

　　D.436

　　【答案】B

　　【解析】甲公司换出可供出售金融资产应确认的投资收益=800-(500+100)+100=300(万元)，选项B正确。

　　9.甲公司销售商品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1200万元，成本差异率为0.3%，则甲公司应进行的会计处理为(　)。

　　A.借：销售费用　　　1200

　　贷：周转材料——包装物　1200

　　B.借：其他业务成本　　　1200

　　贷：周转材料——包装物　　1200

　　C.借：销售费用　　1203.6

　　贷：周转材料——包装物　1200

　　材料成本差异　　3.6

　　D.借：其他业务成本　1203.6

　　贷：周转材料——包装物　　1200

　　材料成本差异　　　 3.6

　　【答案】C

　　【解析】企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，按计划成本结转“周转材料——包装物”，同时结转应分摊的成本差异，选项C正确。

　　10.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司于2014年12月以一项非专利技术换入乙公司的一批原材料。交换日甲公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元，增值税税额15万元。乙公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额37.40万元。交换日乙公司另向甲公司支付补价7.6万元。乙公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。该项资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司换入原材料的入账价值为(　)万元。

　　A.227.5

　　B.200

　　C.220

　　D.228.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换入原材料的入账价值=250+15-37.4-7.6=220(万元)。

　　11.黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对原材料采用实际成本进行核算。2015年4月1日，黄河公司与长江公司签订协议，委托长江公司加工一批应税消费品。黄河公司于当日发出A材料，实际成本为240万元，黄河公司收回后的应税消费品准备直接对外出售(以不高于受托方的计税价格出售)。4月30日，黄河公司收回长江公司加工的应税消费品并验收入库。黄河公司根据长江公司开具的增值税专用发票向长江公司支付加工费12万元，增值税税额2.04万元，另支付消费税税额28万元。假定不考虑其他因素，黄河公司收回该批应税消费品的入账价值为(　)万元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本，黄河公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

　　12.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月领用的材料如下：基本生产车间领用5000元，辅助生产车间领用2000元，车间管理部门领用1000元，行政管理部门领用500元，月终计算出的材料成本差异率为-2%。则下列相关会计处理中正确的是()。

　　A.借方结转“材料成本差异”的金额为170元

　　B.贷方结转“材料成本差异”的金额为170元

　　C.借方记入“管理费用”的金额为30元

　　D.借方记入“生产成本”的金额为160元

　　【答案】A

　　【解析】发出材料负担的节约差异，应当从借方转出，即应当借方登记材料成本差异的金额为170元[(5000+2000+1000+500)×2%]，选项B错误;车间管理部门领用的材料金额应该计入制造费用中，不应计入管理费用，行政管理部门领用的原材料计入管理费用贷方的金额为10元(500×2%)，选项C错误;基本生产车间领用5000元，辅助生产车间领用2000元，两者合计7000元，则计入生产成本贷方的金额为140元(7000×2%)，选项D错误。

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　　二、多项选择题

　　1.A公司期初库存材料10吨，计划成本为17800元，材料成本差异为250元;本月购进材料10吨，实际成本为17600元，本月发出材料15吨。下列说法中，正确的有(　)。

　　A.本月购进材料入账的计划成本为17800元

　　B.本月材料成本差异率为0.14%

　　C.本月发出材料应负担的成本差异为37.38元

　　D.本月发出材料的实际成本为26737.38元

　　E.本月结存材料的计划成本为8900元，材料成本差异为15.88元

　　【答案】ABCD

　　【解析】本月收入材料成本差异总额=17600-17800=-200(元)，A公司该材料本月材料成本差异率=(250-200)∕(17800+17800)×100%=0.14%(超支差异)，本月发出材料应负担的成本差异=17800÷10×15×0.14%=37.38(元)，发出材料的实际成本=17800÷10×15+37.38=26737.38(元)，本月结存材料的计划成本=17800÷10×(10+10-15)=8900(元)，材料成本差异=250-200-37.38=12.62(元)，选项A、B、C和D正确，选项E错误。

　　2.下列有关存货可变现净值计算基础的表述中，正确的有(　)。

　　A.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品的市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

　　B.用于出售的材料，应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础

　　C.为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的一般市场价格作为其可变现净值的计算基础

　　D.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货应当以一般市场价格作为其可变现净值的计算基础

　　E.持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则应以其生产的商品的市场价格作为其可变净现值的计算基础

　　【答案】ABD

　　【解析】为执行销售合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础，选项C不正确;持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则仍以其生产的商品的合同价格作为其可变净现值的计算基础，选项E不正确。

　　3.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有(　)。

　　A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值模式进行计量

　　B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

　　C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

　　D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

　　E.换出资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换入资产相同时，则该交换具有商业实质

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，选项A错误;若换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换入资产相同，则该交换不具有商业实质，选项E错误。

　　4.下列各项情况中，表明存货的可变现净值为零的情况有(　)。

　　A.已霉烂变质的存货

　　B.该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

　　C.生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货

　　D.已到期且无转让价值的存货

　　E.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B和E证明存货可变现净值低于成本，但并不能说明其可变现净值为零。

　　5.下列关于原材料采购过程中短缺和毁损的处理中，正确的有(　)。

　　A.定额内非合理的途中损耗，计入材料的采购成本

　　B.由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，将其损失转入“应付账款”或“其他应收款”科目

　　C.由自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，转入“营业外支出”科目

　　D.由管理原因导致的无法收回的其他损失，报经批准后，将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

　　E.短缺和毁损的材料所负担的增值税税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目

　　【答案】BCD

　　【解析】定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本，选项A错误;合理损耗所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额可以抵扣，不能随同“在途物资”科目转入相对应科目，选项E错误。

　　6.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有(　)。

　　A.外来原始凭证

　　B.生产成本资料

　　C.生产预算资料

　　D.生产成本账簿记录

　　E.销售存货的合同价格

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据;选项E，销售存货的合同价格，与存货成本无关。

　　7.下列各项费用应当在发生时计入存货成本的有(　)。

　　A.非正常消耗的制造费用

　　B.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

　　C.采购过程中的保险费

　　D.为特定客户设计产品所发生的设计费用

　　E.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

　　【答案】BCD

　　【解析】企业发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不应计入存货成本，选项A错误;不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能计入存货成本，选项E错误。

　　8.下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品的成本

　　B.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员的差旅费应计入原材料成本

　　C.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　D.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　E.商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用应计入采购存货的成本

　　【答案】ACE

　　【解析】因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员的差旅费应计入管理费用，选项B错误;对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本，选项D错误。

　　9.下列项目中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A.以一项公允价值为110万元的土地使用权交换一项公允价值为130万元的长期股权投资，并支付补价20万元

　　B.以一项公允价值为500万元的固定资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价100万元

　　C.以一批公允价值为500万元(含税价)的存货换入一项无形资产，同时收到补价150万元

　　D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的固定资产，且收到补价为75万元

　　E.以一项公允价值为175万元的长期股权投资交换了一批公允价值为200万元的存货，且支付补价25万元

　　【答案】AE

　　【解析】选项A，20÷(110+20)×100%=15.38%<25%，属于非货币性资产交换;选项B，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换;选项C，150÷500×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，75÷300×100%=25%，不属于非货币性资产交换;选项E，25÷200×100%=12.5%<25%,属于非货币性资产交换。

　　10.下列各项关于周转材料的相关会计处理中，正确的有(　)。

　　A.企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，应按其成本确认销售费用

　　B.出租包装物时，按包装物的账面价值结转其他业务成本

　　C.出租包装物收取的租金，确认为其他业务收入

　　D.出借包装物收取的押金，确认为其他业务收入

　　E.出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回的残料价值确认为营业外收入

　　【答案】ABC

　　【解析】出借包装物收取的押金，应确认为“其他应付款”，选项D错误;出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回的残料价值应冲减“其他业务成本”，选项E错误。

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　　三、计算题

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。对原材料采用实际成本计价，2015年5月份A材料的购进、发出和结存情况如下：(1)月初A材料结存金额为2000万元，结存200件,该存货为同一批购进，单位成本为10元。

　　(2)本月5日、19日和29日分别购买A材料500件，600件和300件，单价分别为11元、12元和14元。

　　(3)本月10日、28日分别发出400件和800件。本月发出的材料中，85%用于产品生产，10%为企业管理部门耗费，5%为销售部门耗费。

　　假定本期生产的产品全部未对外销售。(计算过程保留两位小数)

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。

　　(1)若采用先进先出法计算发出材料的成本，则上述业务对甲公司5月份利润总额的影响为(　)元。

　　A.2025

　　B.2250

　　C.5500

　　D.7500

　　【答案】A

　　【解析】先进先出法下发出材料的总成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(元)，先进先出法计入期间费用的金额=13500×(10%+5%)=2025(元)，选项A正确。

　　(2)若甲公司采用先进先出法计算发出材料的成本，则直接计入产品成本的金额为(　)元。

　　A.9450

　　B.8750

　　C.11475

　　D.13500

　　【答案】C

　　【解析】先进先出法下发出材料应计入生产成本的金额=13500×85%=11475(元)。

　　(3)若甲公司采用移动加权平均法计算发出材料成本，则期末材料成本为(　)元。

　　A.5400

　　B.5600

　　C.5300

　　D.5360

　　【答案】D

　　【解析】5月5日移动加权平均单价=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(元)，5月19日移动加权平均单价=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(元)。

　　(4)若甲公司采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，则发出材料计入销售费用的金额为(　)元。

　　A.13278.57

　　B.14175

　　C.2125.8

　　D.708.6

　　【答案】D

　　【解析】加权平均单位成本=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(元),所以发出材料的总成本=(400+800)×11.81=14172(元)，计入销售费用的金额=14172×5%=708.6(元)。

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　　四、综合分析题

　　A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对购入原材料采用计划成本核算。甲材料计划单位成本为每吨210元，A公司购入的甲材料专门用于生产C产品。2015年11月和12月发生如下与甲材料相关的经济业务：(1)11月月初，“原材料”账户余额为21000元，“材料成本差异”账户余额为350元，“材料采购”账户余额为42500元。

　　(2)11月2日，A公司上月已付款的甲材料200吨如数收到，已验收入库。

　　(3)11月10日，A公司从外地购入甲材料500吨，增值税专用发票上注明的材料价款为105820元，增值税税额为17989.4元，已用银行存款支付了上述款项，材料尚未验收入库。

　　(4)11月15日，对新购入甲材料验收入库时发现短缺5吨，经查明为途中定额内的自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(5)11月份，A公司生产领用甲材料400吨。

　　(6)12月5日，A公司决定将库存甲材料中的200吨与西颐公司的一项公允价值为58500元的交易性金融资产进行交换。交换日A公司200吨甲材料的市场价格为50000元，为取得该项金融资产另支付交易费用500元，换入的该金融资产仍作为交易性金融资产核算。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列各项关于采用计划成本计价的原材料的相关会计处理中，正确的有(　)。

　　A.采购时，按实际成本付款，记入“原材料”账户借方

　　B.验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户借方

　　C.日常发出材料时用实际成本减记“原材料”

　　D.期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额

　　【答案】BD

　　【解析】采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方，选项A错误;发出材料时，一律用计划成本，选项C错误。

　　(2)11月2日，A公司应确认原材料的金额为(　)元。

　　A.42500

　　B.42000

　　C.42566.67

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】11月2日，A公司原材料验收入库，应按照计划成本计入原材料，金额=200×210=42000(元)。

　　(3)下列各项关于A公司本期新购入甲材料的相关处理中，正确的是(　)。

　　A.购入甲材料时，应记入“材料采购”科目的金额为105820元

　　B.甲材料验收入库时应减少“材料采购”科目的金额为104761.8元

　　C.甲材料验收入库时应记入“原材料”科目的金额为105000元

　　D.甲材料验收入库时应转入“营业外支出”科目的金额为1058.2元

　　【答案】A

　　【解析】原材料验收入库时应减少“材料采购”的金额为105820元，记入“原材料”科目的金额=210×495=103950(元)，对于定额内的合理损耗是记入材料采购的成本的，不需要单独确认营业外支出，选项B、C和D错误。

　　A公司的相关会计处理为：

　　购入时：

　　借：材料采购

　　105 820

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　17 989.40

　　贷：银行存款

　　123 809.40

　　验收入库时：

　　借：原材料

　　103 950(210×495)

　　材料成本差异

　　1 870

　　贷：材料采购

　　105 820

　　(4)11月30日，计算本月甲材料成本差异率为(　)。

　　A.1.63%

　　B.1.62%

　　C.0.99%

　　D.1.1%

　　【答案】A

　　【解析】本月甲材料成本差异总额=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差异率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

　　(5)11月月末结存甲材料的实际成本为(　)元。

　　A.1352.09

　　B.82950

　　C.84302.09

　　D.84293.79

　　【答案】C

　　【解析】11月月初，甲材料结存数量=21000÷210=100(吨)，本月月末结存甲材料应负担的材料成本差异=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

　　月末结存甲材料的实际成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

　　(6)A公司12月份进行的非货币性资产交换的相关会计处理中，正确的有(　)。

　　A.A公司交换日应结转的“其他业务成本”金额为42000元

　　B.A公司换入交易性金融资产的入账价值为59000元

　　C.A公司取得交易性金融资产另支付的交易费用应计入换入资产的入账价值

　　D.交换日影响A公司利润总额的金额为7500元

　　【答案】AD

　　【解析】日常发出材料时，应按计划成本计量，交换日结转的“其他业务成本”金额=210×200=42000(元)，选项A正确;交易性金融资产的入账价值=50000×(1+17%)=58500(元)，选项B和C错误;交换日影响利润总额的金额=50000-42000-500=7500(元)，选项D正确。

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