2024年注会审计知识点总结：第二十一章会计师事务所业务质量管理

本文为大家整理了2024年注会审计知识点总结：第二十一章会计师事务所业务质量管理，本章属于非常重要的内容，重点考核简答题。涉及到的考点有质量管理体系的主要内容、项目质量复核等内容。

2024年注会审计知识点总结：第二十一章会计师事务所业务质量管理

【必考点1】质量管理体系的总体要求

1.在全所范围内(包括分所、分部、网络所)统一设计、实施和运行质量管理体系。事务所通过合并、新设等方式成立分所(或分部)，应将该分所(或分部)纳入质量管理体系中统一实施质量管理。

2.风险导向的思路。

3.根据本事务所及其业务的性质和具体情况“量身定制”，而不应当机械执行，也不应当盲目地“照搬照抄”其他事务所的政策和程序。

4.不断优化和完善。质量管理体系应当是动态的，而不是一成不变的。

【必考点2】质量管理体系的主要内容

(一)治理和领导层

1.事务所主要负责人(如首席合伙人、主任会计师)应当对质量管理体系承担最终责任。

2.事务所应当指定专门的合伙人对质量管理体系的运行承担责任。

3.事务所应当指定专门的合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任。

4.事务所在进行晋升、分配时，建立以质量为导向的晋升机制，不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升和分配的首要指标。事务所应当实施质量一票否决制度，例如，事务所要求近三年内执业曾经出现重大质量问题的人员，不得晋升合伙人。

(二)相关职业道德要求

事务所至少每年一次向所有需要保持独立性的人员获取其已遵守独立性的书面确认。

(三)客户关系和具体业务的接受与保持

1.事务所在财务和运营方面对优先事项的安排，并不会导致对是否接受或保持客户关系或具体业务作出不恰当的判断。

2.事务所应当在客户关系和具体业务的接受与保持方面树立风险意识。决策时事务所应当充分考虑相关职业道德要求、管理层和治理层的诚信状况、业务风险以及是否具备执行业务所必需的时间和资源，审慎作出承接与保持的决策。

(四)业务执行

1.项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，并充分、适当地参与项目全过程。

2.项目组由经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核。(不允许相互复核)

3.项目组对困难或有争议的事项进行了咨询，并已按照达成的一致意见执行业务。

4.确保在意见分歧解决后才能出具业务报告。

5.会计师事务所应当实行矩阵式管理，即结合所服务客户的行业特点和业务性质，以及本会计事务所分所的地域分布，对业务团队进行专业化设置，以团队专业能力的匹配为依据分派业务。

(五)监控和整改程序

1.事务所的监控活动应当包括从事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。

2.事务所执行监控活动的人员应当符合以下要求：

(1)具备有效执行监控活动所必需的胜任能力、时间和权威性；

(2)具有客观性，项目组成员和项目质量复核人员不得参与对其项目的监控活动。

(3)会计师事务所应当统一安排质量检查抽取的项目和执行检查工作的人员。

(六)评价质量管理体系

1.事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价，应当至少每年一次。

2.事务所应当定期对下列人员进行业绩评价：

(1)主要负责人；

(2)对质量管理体系承担运行责任的人员；

(3)对质量管理体系特定方面承担运行责任的人员。

在进行业绩评价时，会计师事务所应当考虑对质量管理体系的评价结果。

【必考点3】项目质量复核

【比较】项目质量复核不同于项目组内部复核，二者主要区别如下：

1.复核的主体不同。项目质量复核是由独立于项目组的项目质量复核人员执行。项目组内部复核是由项目组内部人员执行的复核，通常包括多个复核层级。

2.适用的业务范围不同。项目质量复核仅适用于上市实体财务报表审计业务、法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务，以及事务所政策和程序要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务。项目组内部复核适用于所有业务。

3.复核的内容不同。项目质量复核主要聚焦于复核两个方面的内容：(1)项目组作出的重大判断；(2)根据重大判断得出的结论。项目组内部复核的内容比较宽泛，涉及项目的各个方面。

(一)含义

项目质量复核，是指在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。

(二)委派

1.事务所应当在全所范围内(包括分所或分部)统一委派项目质量复核人员，并确保负责实施委派工作的人员具有必要的胜任能力和权威性(至少与项目合伙人相当)。

2.负责委派项目质量复核人员的人员需要独立于项目组。因此，项目组成员不能负责委派本项目的项目质量复核人员。

3.项目合伙人和项目组其他成员不得成为本项目的项目质量复核人员。项目合伙人和项目组其他成员也不得为本项目的项目质量复核提供协助。

尽管在实施项目质量复核的过程中可以利用相关人员提供协助，项目质量复核人员仍然应当对项目质量复核的实施承担总体责任，并负责确定对协助人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围。

4.事务所应当尽量避免在同一年度内交叉实施项目质量复核，可能会对其客观性产生不利影响。

5.前任项目合伙人不得担任该项目的项目质量复核人员，这段冷却期至少应当为两年。

(三)范围

事务所应当就项目质量复核制定政策和程序，并对下列业务实施项目质量复核：

(1)上市实体财务报表审计业务；

(2)法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；

(3)会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。

(四)复核程序

1.阅读并了解相关信息。

2.与项目合伙人及项目组其他成员讨论重大事项，以及重大判断。

3.选取部分重大判断相关的业务工作底稿进行复核。

4.评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据。

5.评价是否已就疑难问题或争议事项、涉及意见分歧的事项进行适当咨询，并评价咨询得出的结论。

6.对于财务报表审计业务，评价项目合伙人得出下列结论的依据：

(1)项目合伙人对整个审计过程的参与程度是充分且适当的；

(2)项目合伙人能够确定作出的重大判断和得出的结论适合项目的性质和具体情况。

7.针对财务报表审计业务，复核被审计财务报表和审计报告，以及审计报告中对关键审计事项的描述。

(五)项目质量复核的完成

如果项目质量复核人员怀疑项目组作出的重大判断或据此得出的结论不恰当，应当告知项目合伙人。

如果这一怀疑不能得到满意的解决，项目质量复核人员应当通知事务所适当人员项目质量复核无法完成。如果项目质量复核人员确定项目质量复核已经完成，应当签字确认并通知项目合伙人。禁止在完成项目质量复核前出具审计报告。

【比较】三种复核

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列有关项目合伙人复核的说法中，错误的是( )。(2016年)

A.项目合伙人无须复核所有审计工作底稿

B.项目合伙人通常需要复核项目组对关键领域所做的判断

C.项目合伙人应复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿

D.项目合伙人应当在审计工作底稿中记录复核的范围和时间

【答案】C

【解析】选项C不正确，项目合伙人不用复核与重大错报风险相关的所有审计工作底稿。

【2-单选题】下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是( )。(2019年)

A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

B.项目质量复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿

C.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间

D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿

【答案】A

【解析】选项A错误，项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；(2)特别风险；(3)项目合伙人认为重要的其他领域，项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

【3-多选题】下列情形中，可能损害项目质量复核人员客观性的有( )。(2020年)

A.项目质量复核人员由项目合伙人推荐

B.项目合伙人就审计意见类型向项目质量复核人员进行咨询

C.项目质量复核人员在会计师事务所担任高级领导职务

D.项目质量复核人员曾经担任所复核项目的签字注册会计师

【答案】ABD

【解析】会计师事务所需要制定政策和程序，以保持项目质量复核人员的客观性。因此，这些政策和程序要求项目质量复核人员符合下列规定：

(1)如果可行，不由项目合伙人挑选(选项A)；

(2)在复核期间不以其他方式参与该业务(选项B)；

(3)不代替项目组进行决策；

(4)不存在可能损害复核人员客观性的其他情形(选项D)。

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