2024年注会考试审计章节知识点：第十五章注册会计师利用他人工作

本文为大家整理了2024年注会考试审计章节知识点：第十五章注册会计师利用他人工作，本章重点考核客观题。涉及到的考点有利用内审、利用专家等内容。

2024年注会考试审计章节知识点：第十五章注册会计师利用他人工作

【必考点1】利用内审

(一)内审和注册会计师的关系

1.内审与注册会计师的联系

(1)内审是内控的重要组成部分，因此必须了解内审。

(2)尽管内审与注册会计师审计存在诸多差异，但两者某些方式通常是相似的(函证、分析程序、检查、监盘等)。内审对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。

(3)注册会计师利用可信赖的内审工作，可以减少重复劳动，提高审计工作效率。

(4)注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括：

①利用内审人员的工作；

②利用内审人员提供直接协助。

2.利用内审工作不能减轻注册会计师的责任

(1)内审自主程度和客观性是有限的，无法达到注册会计师要求，注册会计师必须对所有重大事项独立做出判断，不应完全依赖内审。如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。注册会计师应当做出重大判断，并防止不当利用内审工作。

(2)注册会计师应当对审计意见独立承担责任，责任不因利用内审而减轻。审计报告中不应提及利用内审。

(二)利用内审工作

1.总体要求

注册会计师预期将利用内审工作以调整程序的性质、时间安排，或缩小范围时，应当确定：

(1)是否能够利用内部审计的工作；

(2)如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作；

(3)内部审计的工作是否足以实现审计目的。

2.是否利用内审应评价

(1)内审的地位，以及内审人员客观性；(上市公司，内审应当对董事会负责，不应对总经理负责，审计报告应提交董事会。)

(2)内审人员的胜任能力；

(3)内审是否采用系统规范的方法。(包括质量控制)

【注意】不能直接利用内审人员的工作。

3.不得利用内审的情形

当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计工作：

(1)不足以支持内审人员客观性；

(2)内审人员缺乏足够的胜任能力。

(3)内审没有采用系统规范的方法。(包括质量控制)

4.较少利用内审的情形

(1)涉及较多判断时。

(2)重大错报风险较高，识别出特别风险时。

(3)内审人员的客观性较弱时。

(4)内审人员的胜任能力较低时。

5.评价内审工作的恰当性

(1)内审工作是否得到适当的计划、实施、监督、复核和记录；

(2)内审是否已获取充分、适当的证据；

(3)内审结论是否恰当，报告是否与工作结果一致。

6.实施程序的性质和范围

实施程序应当与以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内审的部分工作：

(1)判断的数量或金额；

(2)重大错报风险；

(3)内审人员的客观性的程度；

(4)内审人员的胜任能力。

(三)利用内审人员提供直接协助

1.总体要求

预期将利用内审人员提供直接协助时，注册会计师应当：

(1)确定是否能够利用内审人员提供直接协助；

(2)如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用；

(3)适当的指导、监督和复核其工作。

2.是否利用内部审计人员提供直接协助

应评价内审人员客观性、胜任能力。

3.不得利用内审人员提供直接协助的情形和程序

(1)内审人员客观性有重大不利影响；

(2)内审人员缺乏足够的胜任能力。

(3)重大判断；

(4)涉及较高的重大错报风险，需要作出较多的判断；

(5)内审人员参与并向管理层或治理层报告的工作；

(6)注册会计师就内审职能，以及利用内审工作或利用内审人员提供直接协助作出的决策。

4.对内审人员进行指导、监督和复核考虑的因素

(1)涉及判断的数量或金额；

(2)评估的重大错报风险；

(3)提供直接协助的内审人员客观性、胜任能力的不利影响及严重程度。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是( )。(2018年)

A.确定财务报表整体的重要性

B.评估会计政策的恰当性

C.实施控制测试

D.确定细节测试的样本规模

【答案】C

【解析】选项C正确，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等均应当由注册会计师负责执行，不能利用内部审计人员的工作。

【2-单选题】在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，下列有关注册会计师执行的评价的说法中，错误的是( )。(2018年)

A.注册会计师应当评价内部审计人员是否能够符合注册会计师职业道德守则有关独立性的要求

B.注册会计师应当评价内部审计人员的胜任能力

C.注册会计师应当评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

D.注册会计师应当评价内部审计是否采用系统、规范化的方法

【答案】A

【解析】内部审计是被审计单位的一部分，其自主程度和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平，不能按照注册会计师职业道德的要求进行评价，选项A错误。在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，注册会计师应当评价：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度(选项C)；(2)内部审计人员的胜任能力(选项B)；(3)内部审计是否采用系统、规范化的方法(选项D)。

【3-单选题】下列有关注册会计师利用内部审计工作的说法中，错误的是( )。(2022年)

A.注册会计师应当与管理层讨论利用内部审计工作的计划，以作为协调各自工作的基础

B.注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现

C.注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当

D.注册会计师应当重新执行内部审计的部分工作，以评价内部审计工作的适当性

【答案】A

【解析】选项A错误：如果计划利用内部审计工作，注册会计师应当与内部审计人员讨论利用内部审计工作的计划。

【4-多选题】下列情形中，注册会计师应当计划较少利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作的有( )。(2023年)

A.内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱

B.在计划和实施相关审计程序、评价收集的审计证据时，涉及较多判断

C.涉及内部审计人员已经参与且已经或将要由内部审计部门向管理层或治理层报告的工作

D.评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑

【答案】ABD

【解析】当存在下列情形之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作:(1)在计划和实施相关的审计程序、评价收集的审计证据时涉及较多判断(选项B)。(2)评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑(选项D )。( 3)内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱(选项A )。( 4)内部审计人员的胜任能力较低。选项C属于注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有相关特征的程序。

【5-单选题】下列有关利用内部审计人员的工作的说法中，正确的是( )。(2023年)

A.在利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员或内部审计人员处获取书面协议

B.注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当

C.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，利用内部审计人员的工作不应影响注册会计师直接实施的审计程序的性质、时间安排和范围

D.如果内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用内部审计人员的工作

【答案】B

【解析】选项A错误:在利用内部审计人员提供直接协助前，需要获取“两份”书面协议，即拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员的书面协议。选项C错误:注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，或利用内部审计人员提供直接协助，可以减少不必要的重复劳动，提高审计的效率。由此可见，利用内部审计人员工作可能会影响注册会计师实施审计程序的范围。选项D错误:如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计(内部审计不等同于内部审计人员)的工作:( 1)内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；(2)内部审计人员缺乏足够的胜任能力；(3)内部审计没有采用系统、规范化的方法(包括质量管理)。

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