2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：商誉减值测试与处理

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第七章

【知识点 5】商誉减值测试与处理

一、商誉相关概念

二、商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。

三、商誉减值的测试方法与会计处理

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。 减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值 。

最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减遵从前述一般原则。【考试中应对“非同一控股合并商誉减值金额计算”的套路】

【历年真题•单选题】(2019 年)甲公司 20×8 年 5 月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司 60%的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉 7 200 万元。20×8 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 18 800 万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在 20×8 年 12 月 31 日的可收回金额为 22 000 万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在 20×8 年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是( )。

A.3 200 万元

B.4 000 万元

C.8 800 万元

D.5 280 万元

【答案】D

【解析】乙公司完全商誉=7 200/60%=12 000(万元)，包含完全商誉的净资产=18 800+12 000=30 800(万元)，可收回金额为 22 000 万元，该资产组应计提减值的金额为 8 800 万元(30 800-22 000)，应全额冲减完全商誉 8 800 万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额=8 800×60%=5 280(万元)

【历年真题•多选题】(2016 年)下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有( )。

A.商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试

B.与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试

D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试【答案】ABD

【解析】选项 C，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年度终了对商誉进行减值测试。

【分录模型】(1)非同一控制下吸收合并(登记账簿，在个别财务报表中列示)

借：资产减值损失

贷：商誉减值准备

(2)非同一控制下控股合并(不登记账簿，在合并工作底稿中体现，在合并财务报表中列示)

借：资产减值损失

贷：商誉--商誉减值准备

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