2021年注册会计师《会计》重要考点讲义：资产组的认定及减值处理

编辑推荐：2021年注册会计师《会计》章节重点梳理讲义：第七章

【知识点 4】资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定

(一)资产组的定义资产组：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

【举例】如某公司有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产 A 产品，则甲设备和乙设备认定为一个资产组;丙设备和丁设备生产 B 产品，则丙设备和丁设备认定为一个资产组。

(二)认定资产组应当考虑的因素(两因素)

【因素一】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

【教材例 7-5】某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。

【因素二】资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

【教材例 7-9】 MM 家具制造有限公司有 A 和 B 两个生产车间，A 车间专门生产家具部件，生产完后由 B 车间负责组装并对外销售，该企业对 A 车间和 B 车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A 车间和 B 车间通常应当认定为一个资产组。

(三)资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

二、资产组减值测试

(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

(二)资产组减值的会计处理资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：(两步一注意)

第一步：抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;第二步：根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【注意】抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) ②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) ③零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【教材例 7-11】 XYZ 公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由 A、B、C 三部机器构成，成本分别为 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限为 10 年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005 年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减 40%(出现减值迹象)，因此，对甲生产线进行减值测试。2005 年12 月 31 日，A、B、C 三部机器的账面价值分别为 200 000 元、300 000 元、500 000 元。估计 A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为 150 000 元(A 机器计提减值准备的上限是 50 000 元)，B、C 机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用 5 年。经估计其未来 5 年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为 600 000 元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

借：资产减值损失——机器 A 50 000

——机器 B 131 250

——机器 C 218 750

贷：固定资产减值准备——机器 A 50 000

——机器 B 131 250

——机器 C 218 750

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