2018年审计师考试《企业财务会计》讲义应付债券

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　　第二节 应付债券

　　一、发行债券的发行

　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券

　　面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利

　　息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”

　　等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值

　　之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　贷或借应付债券——利息调整

　　教材P309[例6—1][例6—2]

　　二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　1.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

　　应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、

　　“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债

　　券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

　　制造费用

　　财务费用

　　研发支出

　　贷：应付债券——应计利息(票面利率计算)

　　借或贷应付债券——利息调整

　　2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、

　　“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利

　　息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

　　制造费用

　　财务费用

　　研发支出

　　贷：应付利息(票面利率计算)

　　借或贷应付债券——利息调整

　　三、应付债券的还本付息

　　借：应付债券——面值

　　应付债券——应计利息

　　贷：银行存款

　　教材P309[例6—3]----[例6—5]

　　【例题4·单选题】

　　某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的

　　公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65

　　万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为()万元。A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】D

　　【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

　　借：财务费用11.68

　　贷：应付利息10

　　应付债券——利息调整1.68

　　【例题5·单选题】(2009年试题)

　　企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是：

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　【答案】B

　　【解析】

　　1。折价发行债券的发行：

　　借：银行存款

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——面值

　　2。应付债券利息调整和实际利息费用的确认：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息(票面利率计算)

　　(应付债券——应计利息)

　　应付债券——利息调整

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