2017年经济师考试初级财税重点知识：企业所得税制

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　　第一节 外商投资企业和外国企业所得税制

　　一、 熟悉外商投资企业和外国企业所得税关于纳税人、税率、计税依据的基本规定

　　外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的外商投资企业的生产、经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

　　外商投资企业和外国企业所得税，是以中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业为纳税人。 注：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业;外资企业，属于“中国居民”，负全面纳税义务，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税(属人主义); 另一部分是外国企业，这是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和未在中国境内设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。外国企业仅就来源于中国境内的所得缴纳所得税(属地主义)。

　　外商投资企业和外国企业所得税的税率实行税负适当从轻的原则，并区别所得不同，采取了不同的比例税率。(分为两种情况)

　　(一)外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税所得额计算，税率为30%;地方所得税按应纳税所得额计算，税率为3%。

　　(二)外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但是税收所得与其机构、场所没有实际联系的，按20%的税率征收预提所得税。2001年1月1日起，减按10%的税率征收企业所得税，不再缴纳地方所得税。

　　【例题3】外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，现行税法规定适用税率为( )。

　　A.30% B.33% C.10% D.5%

　　【答案】C

　　应纳税所得额：

　　应纳税所得额是所得税的计税依据：根据税法规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 其计算以权责发生制为原则。 应纳税所得额的计算公式:应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失

　　二、 掌握所得税税前列支的项目及标准

　　在计算应纳税所得额时，有关不得列为成本、费用和损失的10项和准予列入成本、费用和损失的十项以及有关税额扣除的规定，教材都有详细的介绍，请同学们阅读、理解的基础上加以掌握。

　　【例题4】某外商投资企业，主要从事会计咨询业务，2004年度主营业务收入为2000万元。“管理费用”中列支交际应酬费50万元，则允许在税前支的交际应酬费为(　)。(2005年单选真题)

　　A.9万元　　　　　　　　　　B.10万元

　　C.12.5万元　　　　　　　　　D.50万元

　　【答案】C

　　【解析】按照税法的规定，外商投资企业和外国企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，实行超额累退的列支方法，分别在一定限度内准予作为费用。其中，全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入的5‰。所以该题允许在税前支的交际应酬费=500×10‰+1500×5‰=12.5万元。

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　　三、 掌握该税种关于税收优惠的基本规定和税额计算

　　外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则对跨国纳税人做出了许多

　　税收优惠的规定。税收优惠的基本规定：

　　(1) 低税率优惠(三种情况)

　　(2) 定期减免税优惠(三种情况)

　　(3) 省、自治区、直辖市政府的税收减免

　　(4) 退税优惠：符合税法规定条件的，一般退还其再投资部分已缴纳所得税40%税款。

　　外商投资企业和外国企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×税率。

　　分行业的应纳税所得额的计算公式为：

　　(1) 制造业：

　　应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出

　　(2) 商业：

　　应纳税所得额=销货利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出

　　(3) 服务业：

　　应纳税所得额=业务收入净额+营业外收入-营业外支出

　　(4) 其他行业：参照以上公式进行。

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