2017年注册会计师考试答疑：特殊金融工具的区分

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　　问题：特殊金融工具的区分

　　解答：

　　可回售工具是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。

　　符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：

　　(1)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利

　　(2)该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权

　　(3)该类别的所有工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价格 的公式或其他方法都相同)

　　(4)除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征;

　　(5)该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具的任何影响)。
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　　收益和库存股

　　1.利息、股利、利得或损失的处理

　　(1)金融工具或其组成部分属于金融负债

　　计入当期损益

　　(2)金融工具或其组成部分属于权益工具

　　发行方应当作为权益的变动处理

　　2.库存股

　　回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。