2017年税务师考试答疑：长期待摊费用哪些情况是准予扣除?

　　问题：长期待摊费用哪些情况是准予扣除?

　　解答：

　　企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　【提示】固定资产的改建是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等，已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照该项固定资产预计尚可使用年限摊销。

　　2. 租入固定资产的改建支出

　　【提示】按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　3. 固定资产的大修理支出。

　　大修理支出要同时符合下列条件：

　　修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

　　修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　【提示】大修理之外的固定资产修理支出(一般性修理)可以在发生当期直接扣除。

　　4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　开办费可以作为长期待摊费用，在不短于3年的时间内摊销;也可以在开始经营之日的当年一次性扣除，但一经选定，不得改变。

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　　综合题

　　审核影视城2012年会计核算及相关资料：审核“营业成本”发现：3～8月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自9月开始摊销计入“营业成本”，2012年度摊销金额为40万元。影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。对租入固定资产的改造支出应如何调整应纳税所得额。

　　【答案】

　　对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2012年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360÷(5×12)×4=24(万元);

　　当年企业实际摊销金额为40万元;

　　因此，应调增应纳税所得额：40-24=16(万元)。

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