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【摘要】2016年经济师考试将于11月5日进行，环球网校为帮助大家备考特分享了“初级经济师考试《经济基础》章节必备考点：第12章”供大家备考使用，更多复习资料请关注环球网校经济师考试频道，网校会及时更新考试资讯……
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第十二章 税收
第一节 税收的基本含义与特征
税收概念：
税收是各国政府财政收入的最主要形式。
税收的涵义：税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
对税收涵义的理解：
1.税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。
2.税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。
3.税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。
4.征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转移给国家的过程。
5.从税收征收的直接结果看，国家以税收方式取得财政收入。
税收的基本特征：
税收的基本特征称为“税收三性”，即强制性、无偿性和固定性。
【例题?单选题】税收的征收主体是( )。
A.税务局
B.国家
C.财政部
D.中央银行
『正确答案』B
【例题?多选题】(2009年)关于税收的说法，正确的有( )。
A.纳税主体是政府
B.征税的目的是满足社会公共需要
C.税收征收凭借的是国家的政治权力
D.征税的过程是物质财富在征纳双方之间有偿转移的过程
E.强制性、无偿性、固定性是税收的基本特征
『正确答案』BCE
第二节 税制要素与税收分类
税制要素的含义：
税制要素，即税收制度基本构成要素，主要包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。
纳税人：
纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。
负税人：指最终负担税款的单位和个人。与纳税人可能是合一的，也可能是分离的。在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，二者是合一的，在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的。
课税对象：
税率的概念：
税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收的中心环节，在课税对象数额既定的条件下，税率的高低决定着税额的多少和税负的大小。
税率的分类：
(1)按税率表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比规定的税率。
①用绝对量表示的税率：也称为定额税率或固定税率，即以数量、重量、面积等作为计税基数直接规定周定的税额。
②用百分比规定的税率：即以价值作为计税基数，按照课税对象的百分比来确定的税率。
按照税率与课税对象的变动关系，分为比例税率、累进税率和累退税率。
A.比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，是我国最广泛的一种税率形式。但它有悖于量能纳税原则。
B.累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个不同的征税对象，并规定相应的由低到高的税率。
累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。
累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。
全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。
超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。
C.累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。实践中并无真正的累退税率。
(2)边际税率和平均税率
①边际税率：指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。
②平均税率：全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。
(3)名义税率与实际税率
①名义税率：税法所规定的税率。
②实际税率：税收的实际负担率。
(4)零税率与负税率
①零税率：以零表示的税率，是免税的一种形式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。
②负税率：指政府利用税收形式对所得额抵于某一标准的家庭或个人予以补贴的比例。
纳税环节：
税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。
纳税期限：
指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限。是税收强制性、固定性在时间上的体现。
加成和减免：
1.附加和加成
附加和加成属于加重纳税人负担的一种措施。附加即附加税，是与正税相对应的一个概念，是地方财政收入的主要来源之一。
2.减免税
减免税属于减轻纳税人负担的一种措施。
3.起征点和免征额
起征点和免征额实质上属于免税的特殊形式。
(1)起征点：指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。
(2)免征额：指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。
4.出口退税
税收的分类：
世界各国的税种一般分为六类：商品和劳务税类、所得税类、社会保障税类、财产税类、关税类、其他税类。
【例题?单选题】最终负担税款的单位和个人称为( )。
A.课税对象
B.纳税人
C.征收主体
D.负税人
『正确答案』D
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第三节 流转税类
流转税的含义和特点：
流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。
流转税的特点：
1.课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。
2.以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。
3.除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收管理。
我国现行税制中对商品和非商品征收的流转税包括：增值税、消费税、营业税等。
增值税：
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
增值税是我国收入规模最大的税种。
消费税：
消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994年开始征收。
【例题?单选题】(2007年)在我国现行各税种中，收入规模最大的是( )。
A.消费税
B.营业税
C.增值税
D.企业所得税
『正确答案』C
第四节 所得税类
所得税类的含义及课税特点：
1.所得税类是对所有以所得为课税对象的税种的总称。
2.所得课税的特点：
(1)税负相对比较公平。
(2)所得税类一般不存在重复征税问题，税负也不易转嫁。
(3)税源可靠，收入具有弹性。
企业所得税：
个人所得税：
1.纳税人
分为居民纳税人和非居民纳税人两种。居民纳税人是在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居民纳税人就其来源于境内、境外的所得纳税;非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得纳税。
2.课税对象
我国个人所得税课税项目为11项，包括工资薪金所得;个体工商户(包括个人独资企业和合伙企业投资者)的生产、经营所得等。
3.税率
根据所得类别的不同，分别实行超额累进税率和比例税率。
4.计税方法
个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【例题?多选题】适用企业所得税法的企业有( )。
A.个人独资企业
B.股份有限公司
C.合伙企业
D.有限责任公司
E.个体工商户
『正确答案』BD
第五节 财产税类
财产税类：
财产税类是对所有以财产为课税对象的税种的总称，是地方政府财政收入的主要来源。
(一)财产税的优点
1.符合税收的纳税能力原则。
2.课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定。
3.财产税具有收入分配的功能。
4.属于直接税，税负不易转嫁。
(二)财产税的缺点
1.税收负担存在一定的不公平性。
2.收入弹性较小，变动困难。
3.在经济还不发达的时期，课征财产税在一定程度上对资本的形成可能带来障碍。
我国现行税制中的财产税类的税种：房产税、车船税、城镇土地使用税等。
【例题?多选题】下列属于财产税类的有( )。
A.车船税
B.增值税
C.房产税
D.消费税
E.城镇土地使用税
『正确答案』ACE
第六节 “十二五”时期税制改革
内容：
按优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置原则，健全税制体系，加强税收法制建设。
具体内容：7项。
(1)扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。
(2)合理调整消费税征收范围、税率结构和征收环节。
(3)逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。
(4)继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。
(5)研究推进房地产税改革。
(6)逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限。
(7)按照价、税、费、租联动机制，适当提高资源税税负，完善计征方式，将重要资源产品由从量定额征收改为从价定率征收，促进资源合理开发利用。积极推进环境税费改革，选择防治任务繁重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征收范围。
1、扩大增值税征收范围
从去年1月1日起，我国就在全国范围内实施增值税转型改革，允许全国所有行业的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含进项税额。
增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。根据财政部此前公布的数据，今年前三个季度，国内增值税实现收入收入15325.63亿元，增长12.1%。
对于逐步扩大增值税征收范围，业内老师表示，增值税改革不仅是加快增值税转型步伐问题，从完善税制的角度看，还应涉及扩大征收范围、公平小规模纳税人税负、完善营业税税制等问题。从完善税制的角度来说，增值税转型仅仅是增值税改革的一个重要内容，未来增值税改革还应考虑将更多行业纳入增值税的征收范围。
业内老师同时指出，国际上理想的增值税模式通常覆盖大部分商品和服务，对绝大部分商品和服务征收，显示了增值税对经济的中性意义。我国增值税税制应借鉴国际经验，将增值税征收范围覆盖到所有创造和实现增值额的领域。
2、全面改革资源税
今年6月1日，财政部、国家税务总局一则关于印发《新疆原油 天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，使得社会各界一直期待的新疆资源税改革终成现实。这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。
业内老师表示，新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。
资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。
新疆资源税改革的先行启动，也使得下一步资源税改革何时推向全国备受关注。业内老师普遍认为，资源税改革在新疆的试点，将为下一步全国改革积累更多经验。同时，试点的顺利推行，也将为全面推行改革扫除障碍。
据了解，我国资源税大多采用从量计征，征税范围限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿等七个品目。在近年来资源价格不断攀升的情况下，资源税税负水平过低，难以反映资源的稀缺程度，造成资源浪费。资源税由从量计征到从价计征的改革，提高了税负，间接提高了产品价格，有利于完善资源产品价格形成机制，并帮助资源输出大省获得更多财政收入。
此外，也有一些市场人士认为，由于新疆地区资源税改革将使该地区资源开采成本上升，或将导致更多的投机者进入其他未改革地区寻求最后的逐利机会，加剧资源的浪费。从这个角度上来说，资源税改革从试点到全面推开的时间差也是宜短不宜长。
3、研究推进房地产税改革
房地产税，一直是“犹抱琵琶半遮面”。
对于是否该开征房地产税，业内出现了不同的观点。赞同的观点认为，房地产税改革是大势所趋。首先，房地产税是与分税分级财政体系相匹配的地方税体系的重要财源支柱。这种征税方式可让地方政府行为从注重短期转变为有利于长期可持续发展。其次，房地产税是房地产业健康发展过程中不可缺少的配套条件。虽然房地产税并不能够完全改变今后几十年中国城镇化历史过程中房价的长期上扬趋势，但在这个制度约束之下，房地产市场的价格会表现更“沉稳”，泡沫会更少，整个产业发展会更健康。同时房地产税还会增进财产税再分配调节功能，对整个社会和谐及长期可持续发展的正面意义也是值得期待和肯定的。
而不赞同的观点则认为，房地产税根本就不合法。给出的理由是：房地产收税，是要在老百姓没有赚到钱的情况下去收，老百姓住在自己的房子里是不创造收入的，这等于政府直接往人民身上割肉。
目前我国征收的是房产税。房产税的税基是企业保有的自用房产原值总额和出租房屋的租金收入总额。数据显示，今年前三季度，房产税收入增速回落。房产税收入646.28亿元，增长9.5%，比去年同期增速回落了10.1个百分点。
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