2016年审计师考试答疑：内部控制有哪些局限性?

　　问题：内部控制有哪些局限性?

　　解答：

　　内部控制的局限性：

　　1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;

　　2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;

　　3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;

　　4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;

　　5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;

　　6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

　　审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。内部控制测评不能代替实质性审查。

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　　内部控制测评结果的利用

　　一、确定实质性审查的性质、范围、重点和方法。

　　这是审计人员运用内部控制、实施内部控制测试的直接原因，也是制度基础审计模式的要求。

　　(1)确定实质性审查的性质

　　(2)确定实质性审查的范围

　　通常情况下，在控制评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统或业务环节，固有风险较大的经济业务都应当纳入实质性审查的范围。

　　(3)确定实质性审查的重点

　　确定实质性审查重点领域时应考虑以下三个方面：

　　一是缺少内部控制的重要业务领域;

　　二是内部控制设置不合理、控制目标不能实现的领域;

　　三是内部控制没有发挥作用的领域。

　　(4)确定实质性审查的方法

　　对于列入审计重点的项目，一般应采用详细审计的方法;对于列入审计范围的非重点业务，一般应采用抽样审计方法，选择较大规模的样本进行审查;对于未列入审计重点和审计范围的业务，一般可以选择较小规模的样本进行略查，或者不作检查。

　　二、提出改进内部控制的建议。

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