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【摘要】环球网校编辑为考生整理“2017税务师考试税法二考点：资产的所得税处理”的新闻，为考生发布税务师考试的重要知识点，希望大家认真学习，预祝各位都能顺利通过考试。2017税务师考试税法二考点：资产的所得税处理的具体内容如下：
一、固定资产的税务处理
4.固定资产折旧的计提年限
固定资产计算折旧的最低年限如下：
(1)房屋、建筑物，为20年;
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
(5)电子设备，为3年。
5.折旧年限的其它规定(重要)
(1)会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。
(2)税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除。
(3)会计折旧年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增;会计折旧年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额的折旧可在剩余年限继续扣除。
(4)会计折旧年限>税法最低折旧年限，按会计折旧年限计算扣除。
【例题·单选题】6月，企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%(经税务机关认可)，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，安全设备折旧费应调整金额( )。(2010年)
A.18.40万元
B.33.25万元
C.36.80万元
D.43.01万元
【答案】A
【解析】会计上的折旧=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(万元)
所得税允许抵扣的折旧=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(万元)
所以，安全设备折旧费影响所得额调增36.8-18.4=18.4(万元)。
二、生物资产的税务处理
1.生物资产的分类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：
(1)林木类生产性生物资产，为10年;
(2)畜类生产性生物资产，为3年。
【解释】王老师口诀“十年树木，三年出笼”。
【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为( )。(2009年)
A.一次性在税前扣除
B.按奶牛寿命在税前分期扣除
C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除
D.按直线法以不低10年折旧年限计算折旧税前扣除
【答案】C
【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计提折旧。
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【摘要】环球网校编辑为考生整理“2017税务师考试税法二考点：资产的所得税处理”的新闻，为考生发布税务师考试的重要知识点，希望大家认真学习，预祝各位都能顺利通过考试。2017税务师考试税法二考点：资产的所得税处理的具体内容如下：
三、无形资产的税务处理
1.下列无形资产不得摊销扣除(反向列举)：
(1)自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产;
(2)自创商誉;
(3)与经营活动无关的无形资产;
(4)其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。
2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
3.无形资产的摊销年限不得低于10年。
4.外购商誉支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。
四、长期待摊费用的税务处理
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
【例题·单选题】房地产开发企业将转为固定资产的房产用于对外出租，并为租户装修，发生装修支出，租期28个月。该房产原值1亿元，发生装修支出2000万元，其发生的装修费的税务处理正确的是( )。
A.作为大修理支出在税前摊销扣除
B.作为其他长期待摊费用税前分期扣除
C.资本性支出，按照28个月分期扣除
D.作为装修费用，当期一次性税前扣除
【答案】C
【解析】按照规定，固定资产的大修理支出，需同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上两个条件，因此该装修支出不属于固定资产大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年，该企业出租房屋的租期为28个月，不足三年，因此不按其他长期待摊费用进行税务处理。装修支出属于资本性支出，应在发生支出的次月按照受益期(28个月)分期扣除。
五、存货的税务处理
1.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
2.企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、加权平均法、个别计价法”中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。(客观题)
【解释】存货成本的计算方法，不得采用“后进先出法”。
六、投资资产的税务处理
1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。(客观题)
静态投资资产不得扣除，动态转让资产，可以扣除。
3.非货币性资产投资企业所得税的处理规定
(1)居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
(2)企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。
企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
(3)企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。
(4)企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的或者注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回或注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。
七、税法规定与会计规定差异的处理
1.税法规定与会计规定不一致时，应依照税法规定予以调整。
2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。
企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费
3.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。
【解释】投资方企业从被清算企业分得的剩余资产的税务处理，和撤资所得税处理类似、但不同于股权转让的税务处理。
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